Пример 2. Обмен подобными необоротными активами (при условии, что остаточная стоимость передаваемого объекта превышает его справедливую стоимость)
Таблица 2.1.1.3 - Исходные данные для примера2
Показатели
Сумма, грн.
Первоначальная стоимость передаваемого необоротного актива
3500
Начисленный износ
1200
Остаточная стоимость передаваемого необоротного актива
2300
Справедливая стоимость передаваемого необоротного актива
2000
По условиям примера (для налогового учета) обмениваемые объекты относятся к группе 1, а балансовая стоимость каждого из них равна 2300 грн. При выбытии из эксплуатации объектов этой группы их стоимость приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости выбывающего объекта (пп.8.4.3 cт. 8 Закона о прибыли). Сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от продажи включается в валовые расходы налогоплательщика. В рассматриваемом примере балансовая стоимость объекта уменьшается на 2300 грн, однако сумма компенсации составила лишь 2000 грн. (стоимость объекта, полученного в обмен). 300 грн. остались некомпенсированными, Закон о прибыли разрешает включить их в валовые расходы. Поскольку в этом примере обмениваются основные средства налоговой группы 1, учет которых ведется пообъектно, сумма, включенная в валовые расходы в налоговом учете, соответствует сумме, отнесенной к расходам текущего периода в бухгалтерском учете.
Покупатель и продавец -- плательщики НДС.
Таблица 2.1.1.4 - Обмен подобными объектами основных средств
Бухгалтерский учет
N строки
Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Отгрузка и получение происходят в одном отчетном периоде
1.1
Списан износ объекта
131
103
1.2
Списана часть стоимости передаваемого объекта и оприходован объект, полученный взамен
151
1.3
Списана сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
972
300
1.4
Начислена сумма налоговых обязательств и налогового кредита по НДС
641
400
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие -- отгрузка)
2.1
2.2
Списана часть стоимости объекта и отражена его продажа по договорной стоимости
377
2.3
Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
2.4
Сумма превышения балансовой (остаточной) стоимости над договорной (справедливой) стоимостью объекта
2.5
Получен объект основных средств
151, 103
685
2.6
Начислена сумма налогового кредита по НДС
2.7
Проведен взаимозачет задолженностей
2400
Отгрузка и получение происходят в разных отчетных периодах (первое событие - получение)
3.1
Продолжение таблицы 2.1.1.4
3.2
643
3.3
Начислена сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
644
3.4
3.5
Отражена продажа объекта (списана справедливая стоимость передаваемого объекта)
3.6
Списана сумма налоговых расчетов по налоговым обязательствам по НДС
3.7
Списана сумма налоговых расчетов по налоговому кредиту по НДС
3.8
3.9
Если обменивается объект, который в налоговом учете относится к группам 2 или 3, то согласно пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли балансовая стоимость соответствующей группы должна быть уменьшена на сумму стоимости объекта, полученного в рамках бартерной операции.
2.1.2 Бартер неподобными необоротными активами, относящимися к одному виду
Пример 3. Обмен неподобными необоротными активами (без денежной доплаты):
В ПБУ-8 и в ПБУ-7 указано если отсутствует денежная доплата (с одной либо с другой стороны), то первоначальная стоимость полученного нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. При этом справедливая стоимость передаваемого объекта может быть:
- больше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 1);
- меньше его остаточной стоимости (этот вариант рассмотрен в таблице 2).
Таблица 2.1.2.1 - Исходные данные для примера 3
для табл. 1
для табл. 2
Первоначальная стоимость необоротного актива, передаваемого в обмен на неподобный актив
1600
1900
600
1000
1300
1500
Таблица 2.1.2.2 - Справедливая стоимость передаваемого объекта превышает его остаточную стоимость
№ строки
Списана сумма начисленного износа
13
10, 11, 12
Списана остаточная стоимость переданного объекта
Отражена передача объекта по договору мены
742
1800
Отражена сумма налогового обязательства по НДС
793
6
Определен финансовый результат от
7
реализации
44
500
8
Оприходован полученный взамен актив
9
Начислен налоговый кредит по НДС
10
Произведен взаимозачет задолженностей
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14