Вариант 2. ООО «Аква» определяет выручку для целей налогообложения налога на добавленную стоимость «по отгрузке».
В бухгалтерском учете ООО «Аква» сделаны следующие проводки.
Январь 2006 года:
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за январь;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость от суммы арендной платы за январь.
Февраль - июнь 2006 года (ежемесячно):
Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. - поступила арендная плата за предыдущий месяц;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость от суммы арендной платы за текущий месяц.
Июль 2006 года:
Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. - поступила арендная плата за июнь.
Пример 6 : Предприятие (Арендатор) арендует помещение. Сумма арендной платы составляет 118000 руб. в месяц, в том числе налог на добавленную стоимость - 18000 руб. В соответствии с условиями договора арендная плата перечисляется Арендатором ежемесячно в срок не позднее десятого числа текущего месяца.
Арендная плата за апрель 2007 года была перечислена Арендодателю 5 апреля 2007 года. Счет - фактура на сумму арендной платы за апрель был получен от Арендодателя 30 апреля 2007 года.
В рассматриваемой ситуации предприятие (Арендатор) предъявляет сумму налога на добавленную стоимость в размере 18000 руб. к вычету в апреле 2007 года. Счет - фактура, полученный от Арендодателя, регистрируется в книге покупок Арендатора в апреле.
В бухгалтерском учете Арендатора в апреле 2007 года производится следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 118000 руб. - перечислена Арендодателю арендная плата за апрель;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 - 100000 руб. - включена в состав расходов по обычным видам деятельности (списана на себестоимость) арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60 - 18000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость по арендной плате за апрель;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 18000 руб. - предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по арендной плате за апрель.
Пример 7 : Предприятие (Арендатор) арендует помещение под производственную деятельность (кафе). Арендатор приобрел и установил на фасаде кафе систему внешнего освещения. Работы были выполнены сторонней организацией - подрядчиком. Стоимость работ составила 177000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 27000 руб.
Сумма налога на добавленную стоимость в размере 27000 руб., уплаченная Арендатором при осуществлении капитальных вложений в арендованное имущество, принимается у него к вычету в месяце начала начисления амортизации и после принятия осуществленных капитальных вложений к учету в составе основных средств.
В учете арендатора сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51 - 177000 руб. - оплачен счет подрядчика;
Дебет 08 Кредит 60 - 150000 руб. - отражена в составе капитальных вложений стоимость выполненных работ (без учета налога на добавленную стоимость);
Дебет 19 Кредит 60 - 27000 руб. - учтен налог на добавленную стоимость по выполненным работам;
Дебет 01 Кредит 08 - 150000 руб. - приняты к учету в составе основных средств капитальные вложения в арендованные основные средства;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19 - 27000 руб. - предъявлена к вычету сумма «входного» налога на добавленную стоимость.
Пример 8 : ЗАО «Восток» арендует у местной администрации города офисное помещение. Арендная плата составляет 23600 руб. в месяц, в том числе налог на добавленную стоимость - 3600 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Восток» операции, связанные с арендой муниципального помещения, отражаются следующим образом:
Дебет 26 Кредит 76 - 20000 руб. - начислена арендная плата за муниципальное помещение без налога на добавленную стоимость;
Дебет 19 Кредит 76 - 3600 руб. - учтен налог на добавленную стоимость с суммы арендной платы муниципального помещения;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» - 3600 руб. - отражена задолженность по налогу на добавленную стоимость, исчисленному с суммы арендной платы за муниципальное помещение;
Дебет 76 Кредит 51 - 23600 руб. - перечислена арендодателю арендная плата;
Дебет 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» Кредит 51 - 3600 руб. - уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость с арендной платы за муниципальное помещение;
Дебет 68, субсчет «налог на добавленную стоимость по муниципальной аренде» Кредит 19 - 3600 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость с арендной платы.
Оформление регистров
Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав. Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получение прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) (Приложение 4).
Регистр учета расходов по оплате труда - заполняется без учета расходов по добровольному страхованию, предусмотренных в подпункте 16 статьи 255 НК РФ. Записи осуществляются ежемесячно нарастающим итогом за год по всем начислениям, производимым в пользу работников исходя из фактических сумм. Регистр ведется по каждому работнику по виду персонала, к которому он относится (Приложение 5).
Регистр аналитического учета начисления налогов формируется для обобщения информации о налогах и сборах, начисленных в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, и включаемых на основании ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов. Регистр ведется по каждому факту начисления налогов и сборов отдельно по видам налогов (сборов). Ведение Регистра должно обеспечивать возможность группировки показателей по видам налогов (Приложение 6).
Заключение
В результате заключения договора аренды возникает обязательство по передаче имущества в пользование. В гражданском праве наряду с обязательствами по учреждению имущества существуют обязательства по передаче имущества во временное пользование. Они юридически оформляют особую самостоятельную группу отношений товарообмена, в рамках которых хозяйственные или другие потребности их участников удовлетворяются за счет временного перехода к ним соответствующих материальных благ. В этих случаях одни лица разрешают другим на известных условиях хозяйственную или иную эксплуатацию своего имущества, одновременно сохраняя за собой право собственности на него.
Договор аренды имеет широкое применение в различных областях хозяйственной и культурной жизни страны. Он включает обширный круг экономических отношений - от аренды крупных производственных комплексов до бытового проката.
Договор аренды - двусторонне обязывающий, консенсуальный, возмездный. Его сторонами являются арендодатель и арендатор. В связи с этим следует отметить, что арендованное имущество учитывается на балансе каждого участника договора. Арендная плата, по договору аренды, может быть установлена в виде определенных платежей, таких как предоставление каких - либо работ, услуг, имущества. Участники договора могут предусмотреть, что арендная плата подлежит внесению в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Прекращением договора является истечение срока аренды. Расторжение договора аренды возможно при отсутствии взаимного согласия сторон и при досрочном расторжение договора, арендатора и арендодателя.
В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на арендные ( в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям. При этом, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя. Поэтому по общему правилу имущество, переданное в аренду, продолжает учитываться на балансе у арендодателя. Исключением из общего правила являются аренда предприятия и финансовая аренда.
Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).
Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться как на балансе арендодателя, так и на балансе арендатора - в зависимости от условий договора.
Договором аренды может быть предусмотрено предварительное внесение арендной платы в счет будущих периодов. Если предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды является предметом деятельности организации, то поступление арендной платы в счет будущих периодов рассматривается как обычный авансовый платеж и отражается в учете на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если же предоставление имущества в аренду не явля6ется предметом деятельности организации, то суммы арендной платы, поступившие в счет будущих периодов, отражаются в учете арендодателя на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила купли - продажи. Поэтому если в самом договоре аренды (или дополнительном к нему соглашении) не установлен особый момент перехода права собственности на объект аренды от арендодателя к арендатору, то момент перехода права собственности следует считать дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счете 90 «Продажи» на дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В договоре аренды может быть предусмотрено, что право собственности на объект аренды переходит к арендатору только после внесения выкупной стоимости арендованного имущества. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счетах реализации только после полного внесения арендатором всей выкупной стоимости.
Выкуп сданного в аренду имущества государственных и муниципальных предприятий является одним из способов приватизации. Поэтому порядок выкупа и выкупной цены таких объектов аренды устанавливают в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими приватизацию.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
