Таким образом, выплачиваемая физическому лицу арендная плата подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и в том случае, если она выплачивается в натуральной форме.
При получении физическим лицом дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ 11 Федеральные закон от 15 декабря 2001 г. № 167 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» // СЗ РФ, № 129, 2001..
Объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договора, предметов которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения единые социальные налоговые выплаты, производимые в рамках гражданско - правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
В письме Минфина России от 3 января 2001 года № 04 - 04 - 07 / 2 сказано, что отношения аренды имущества не имеют характера отношений работодателя и работника. Поэтому суммы арендной платы, причитающиеся физическому лицу - владельцу такого имущества, не являются объектом обложения единым социальным налогом и, соответственно, страховыми взносами в бюджет Пенсионного фонда РФ.
3. Практическая часть по отражению арендных операций в бухгалтерском и налоговом учете
Пример 1 : ЗАО «Рост» арендует у ООО «Шанс» офисное помещение. Арендная плата составляет 118000 руб. в месяц, в том числе НДС - 18000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО «Рост» операции, связанные с арендной помещения, отражены следующим образом:
Дебет 26 Кредит 76 - 100000 руб. (118000 - 18000) - начислена задолженность по арендной плате без НДС;
Дебет 19 Кредит 76 - 18000 руб. - учтен НДС;
Дебит 76 Кредит 51 - перечислена арендодателю арендная плата;
Дебет 68, субсчет «Расчет по НДС» Кредит 19 - 18000 руб. - предъявлен к вычету «входной» НДС по арендной плате (при наличии счета - фактуры).
Пример 2 : Организация получила здание по договору аренды сроком на 10 лет. Организация произвела реконструкцию части этого здания без согласия Арендодателя. Расходы по реконструкции, проведенной подрядчиком, составители 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб. Стоимость здания, указанная в договоре аренды, составляет 1800000 руб. По соглашению сторон договор аренды расторгнут через 4 года.
Арендодатель начисляет амортизацию по данному зданию в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом.
Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли Арендатор определяет методом начисления.
В бухгалтерском учете Арендатора сделаны следующие записи:
Дебет 001 - 1800000 руб. - принято на забалансовый счет полученное в аренду здание;
Дебет 08 Кредит 60 - 1000000 руб. (1180000 - 180000) - отражены затраты на реконструкцию здания;
Дебет 19 Кредит 60 - 180000 руб. - учтен НДС по работам по реконструкции здания;
Дебет 60 Кредит 51 - 1180000 руб. - перечислена оплата подрядчику;
Дебет 01-1 Кредит 08 - 1000000 руб. - приняты к учету в составе основных средств капитальные вложения в арендованное здание;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 180000 руб. - предъявлен к вычету НДС, уплаченный подрядчику.
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды, Арендатор амортизирует производственные им затраты по реконструкции арендованного здания линейным способом в течение срока аренды, равного 10 годам:
Дебет 20 Кредит 02 - 8333.33 руб. ((1180000 - 180000) : 10 лет : 12 мес.) - отражена сумма начисленной амортизации.
После расторжения договора аренды Арендатор делает в учете следующие проводки:
Кредит 001 - 1800000 руб. - списано с забалансового счета, возвращено Арендодателю здание;
Дебет 01-2 Кредит 01-1 - 1000000 руб. - отражена стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01-2 - 400000 руб. (8333.33 руб. • 12 мес. • 4 года) - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-2 - 600000 руб. (1000000 - 400000) - списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 108000 руб. (600000 • 18 %) - начислен НДС.
Пример 3 : ООО «Арго» арендует офисное помещение у ЗАО «Веста». Сумма арендной платы за месяц составляет 354000 руб. (в том числе НДС - 54000 руб.). Срок аренды - с 1 января 2004 года по 31 декабря 2007 года.
Согласно условиям договора ООО «Арго» в счет арендной платы за первый год аренды производит капитальный ремонт арендуемого помещения.
Ремонт был закончен предприятием ООО «Арго» в апреле 2004 года, что подтверждается соответствующим актом, подписанным представителями ООО «Арго» и ЗАО «Веста».
В бухгалтерском учете ООО «Арго» (Арендатор) ежемесячно начисляется арендная плата в соответствии с условиями договора:
Дебет 20 Кредит 76 - 300000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. - учтен НДС по арендной плате за текущий месяц.
Затраты по проведению капитального ремонта собираются ООО «Арго» на счете 20 «Основное производство».
В апреле 2004 года после подписания сторонами акта приемки выполненных работ в учете ООО «Арго» были сделаны такие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 4248000 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ, равная сумме годовой арендной платы (354000 руб. • 12 мес.);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 648000 руб. - начислен НДС со стоимости выполненных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 3600000 руб. - списана себестоимость выполненных ремонтных работ.
Задолженность арендодателя по оплате ремонтных работ погашается в счет уже начисленной арендной платы за январь - апрель 2004 года:
Дебет 62 Кредит 76 - 1416000 руб. - стоимость произведенного ремонта зачтена в счет арендной платы за январь - апрель 2004 года.
В дальнейшем ежемесячно до конца 2004 года в бухгалтерском учете ООО «Арго» одновременно делаются проводки по начислению арендной платы и зачету взаимных задолженностей:
Дебет 19 Кредит 76 - 54000 руб. - учтен НДС по арендной плате за текущий месяц;
Дебет 62 Кредит 76 - 354000 руб. - зачтена в счет арендной платы за текущий месяц стоимость произведенного ремонта.
Пример 4 : «Оформление счета - фактуры»
Плательщики НДС обязаны составлять счета - фактуры. Счет - фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с НК РФ в счете - фактуре указываются следующие сведения:
1) порядковый номер и дата выписки счета - фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно - расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;
4) наименование поставляемых (отгруженных) товаров и единица измерения;
5) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;
6) цена за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
7) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
8) сумма акциза по подакцизным товарам;
9) налоговая ставка;
10) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
11) страна происхождения товара;
12) номер грузовой таможенной декларации.
Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. Порядок оформления счетов - фактур прописан в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Приложение 3).
Пример 5 : Предприятие ООО «Аква» передало в аренду предприятию ООО «Бэта» нежилое помещение сроком на 6 месяцев с 1 января по 31 июня 2005 года.
Арендная плата установлена в договоре в виде ежемесячных платежей в размере 118000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 18000 руб. Арендатор (предприятие ООО «Бэта») перечисляет арендную плату ежемесячно первого числа следующего месяца. Для ООО «Аква» предоставление имущества в аренду является предметом деятельности.
Вариант 1. ООО «Аква» определяет выручку для целей налогообложения налог на добавленную стоимость «по оплате».
В бухгалтерском учете ООО «Аква» сделаны следующие проводки.
Январь 2006 года:
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за январь;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет, «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - отражена задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость от суммы арендной платы за январь.
Февраль - июнь 2006 года (ежемесячно):
Дебет 51 (50) Кредит 76 - 118000 руб. - поступила арендная плата за предыдущий месяц;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по поступившей арендной плате за предыдущий месяц;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 118000 руб. - начислена арендная плата за текущий месяц;
Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - отражена задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость от суммы арендной платы за текущий месяц.
Июль 2006 года:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - 18000 руб. - начислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость по поступившей арендной плате за июнь.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
