Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Если арендодатель учитывает доходы от сдачи имущества в аренду в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9 / 99), то суммы начисленной амортизации по объектам, переданным в аренду, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в составе расходов, связанных с получением дохода от сдачи имущества в аренду.
Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду, в этом случае отражается такой проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации по объектам имущества, приобретенного с целью получения дохода от сдачи его в аренду, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.
Законом или договором аренды (или дополнительным соглашением к договору аренды) может быть предусмотрен выкуп арендованного имущества арендатором.
В договоре аренды или в законе может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены 11 Аранович В.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М:. Юрист, 2007. - С. 98. .
К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила купли - продажи. Поэтому если в самом договоре аренды (или дополнительном к нему соглашении) не установлен особый момент перехода права собственности на объект аренды от арендодателя к арендатору, то момент перехода права собственности следует считать дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счете 90 «Продажи» на дату подписания сторонами соответствующего передаточного документа. В договоре аренды может быть предусмотрено, что право собственности на объект аренды переходит к арендатору только после внесения выкупной стоимости арендованного имущества. В такой ситуации операции по выбытию объекта аренды отражаются арендодателем на счетах реализации только после полного внесения арендатором всей выкупной стоимости.
Выкуп сданного в аренду имущества государственных и муниципальных предприятий является одним из способов приватизации. Поэтому порядок выкупа и выкупной цены таких объектов аренды устанавливают в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими приватизацию.
При отражении операций по выкупу арендованного имущества на счетах бухгалтерского учета также необходимо учитывать, что если
объектом аренды является недвижимое имущество, то переход права собственности на это имущество от арендодателя к арендатору подлежит государственной регистрации. Поэтому операции по выбытию недвижимого имущества отражаются в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности.
Операции по реализации объекта аренды арендатору отражаются в учете арендодателя в общеустановленном порядке на счете 90 «Продажи». Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, операции по реализации объекта аренды должны отражаться на счете 90 «Продажи» в учете арендодателя на дату перехода права собственности от арендодателя к арендатору. В пункте 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности В Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34 н.
В заключение отметим, что законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества.
1.3 Учет санкций, предъявляемых арендатору
Если арендатор принял имущество, но нарушил условия его использования (обращения) и хранения по договору, арендодатель вправе предъявить претензии за нарушение договорных обязательств. При этом он вправе требовать от арендатора оплаты стоимости имущества и уплаты процентов за причиненный вред (ущерб).
Если убытки, вызванные неправомерным пользованием денежными средствами кредиторами, превышают сумму процентов, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.
В пункте 8 ПБУ 9 / 99 установлено, что штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров учитываются в составе внереализационных доходов. Эти доходы принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
В бухгалтерскому учете организации санкции за нарушение условий договоров учитываются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
Для целей налогообложения доходы, полученные в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, также подлежат включению в состав внереализационных доходов.
В бухгалтерскому учете арендодателя отражение операций по признанию и предъявлению штрафных санкций отражается следующим образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 - 1 «Прочие доходы» - предъявлена претензия арендатору;
Дебет 91 - 2 «Прочие доходы» Кредиты 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС с суммы выставленной арендатору претензии;
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены денежные средства по претензии.
1.4 Учет затрат, связанных с улучшением переданного в аренду имущества
Улучшения переданного в аренду имущества бывают неотделимыми и отделимыми. Отделимые улучшения арендованного имущества являются собственностью арендатора, если иное не установлено договором аренды.
Производственные арендатором отделимые улучшения, передаваемые на баланс арендодателя, могут либо относиться последним на увеличение балансовой стоимости данного имущества, либо учитываться как новый отдельный объект основных средств.
Передача отделимых улучшений на баланс арендодателя может производиться как по окончании срока аренды, так и непосредственно после окончания работ по производству этих улучшений. Порядок передачи этих улучшений определяется соглашением сторон.
Стороны могут выбирать различные варианты возмещения стоимости производственных улучшений, путем перечисления арендатору стоимости произведенных им улучшений, зачета стоимости улучшений в счет арендной платы и т. д.
Если произведенные арендатором улучшения относятся на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества или принимаются арендодателем на баланс в качестве отдельного объекта основных средств, то в учете арендодателя это отражается следующим образом:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - приняты к учету в составе капитальных вложений произведенные арендатором улучшения арендованного имущества;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислены денежные средства в возмещение стоимости произведенных улучшений;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - списана на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества стоимость улучшений (произведенные арендатором улучшения принимаются на учет в качестве отдельного нового объекта основных средств).
Если арендатор производит улучшения арендованного имущества в счет причитающейся с него арендной платы в соответствии с условиями договора аренды, арендодатель ведет учет операций в следующем порядке:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 (91) «Продажи» - засчитана в счет арендной платы стоимость произведенных улучшений.
По соглашению сторон произведенные арендатором неотделимые улучшения арендованного имущества могут передаваться им на баланс арендодателя как после окончания срока аренды, так и сразу же по окончании работ по производству этих улучшений.
Неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором как с согласия арендодателя. Так и без его согласия, по окончании срока аренды в любом случае переходят к арендодателю.
Арендатор имеет право на получение от арендодателя возмещения стоимости произведенных им неотделимых улучшений, только если улучшения были произведены с согласия арендодателя. Но в договоре аренды может содержаться условие, согласно которому арендатор обязан производить все улучшения арендованного имущества за свой счет. При наличии в договоре аренды такого условия арендодатель освобождается от обязанности возмещать арендатору стоимость всех произведенных им улучшений, независимо от наличия или отсутствия согласия арендодателя на производство этих улучшений 11 Крошинов А. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. - М:. ЭКСМО, 2007. - С. 178 .
Если по условиям договора арендодатель возмещает арендатору стоимость произведенных им неотделимых улучшений, то они принимаются к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат арендатора, возмещенных ему арендодателем, с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимость переданного в аренду имущества.
Стороны в договоре аренды могут предусмотреть любой порядок возмещения неотделимых улучшений арендованного имущества. Возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором неотделимых улучшений может производиться как путем перечисления арендатору соответствующей суммы денежных средств, так и путем зачета в счет причитающейся с арендатора арендной платы.
Полученные арендатором неотделимые улучшения рассматриваются как безвозмездно полученные и приходуются на баланс арендодателя. Стоимость безвозмездно полученных неотделимых улучшений принимается на дату их принятия к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, два случая:
1) Все неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором без согласия арендодателя, принимаются последним на баланс без возмещения стоимости этих улучшений арендатору.
2) По условиям договора аренды арендодатель освобожден от обязанности производить возмещение неотделимых улучшений, произведенных арендатором с его согласия.
Бухгалтерский учет неотделимых улучшений арендованного имущества аналогичен бухгалтерскому учету отделимых улучшений арендованного имущества.
Арендодатель предприятия (как имущественного комплекса) может быть освобожден судом от обязанности возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, если докажет, что издержки арендатора на их осуществление повышают стоимость арендованного имущества несоразмерно улучшению его качества и эксплуатационных свойств либо что при осуществлении таких улучшений были нарушены принципы добросовестности и разумности. Ст. 662 ГК РФ обязывает арендатора проявлять при проведении реконструкции, переоборудования и иных улучшений предприятия экономичный, рачительный подход. Арендодатель в случае обращения в суд обязан представить доказательства, подтверждающие несоразмерность затрат арендатора на улучшение имущества и фактического повышения его полезных свойств.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
