Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли:
1. Представительские фактические расходы в бухгалтерском учете превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 3 000 руб.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, составили 4 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 2 000 руб.
3. Начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия в размере 2 500 руб.
Используя приведенные в таблице 16 данные, произведем необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль.
Условный расход по налогу на прибыль -
126 110 (руб.) x 20 / 100 = 25222 (руб.)
Постоянное налоговое обязательство составляет -
3 000 (руб.) x 20 / 100 = 600 (руб.)
Отложенный налоговый актив составляет -
2 000 (руб.) x 20 / 100 = 400 (руб.)
Отложенное налоговое обязательство составляет -
2 500 (руб.) x 20 / 100 = 500 (руб.)
Текущий налог на прибыль составит:
25222 (руб.) + 600 (руб.) + 400 (руб.) - 500 (руб.) = 25722 (руб.)
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки - увеличение и уменьшение прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета с целью расчета налогооблагаемой прибыли указаны в таблице 17.
Таблица 17 Корректировка бухгалтерских данных для целей налогообложения
Показатель
Сумма, руб.
1.
Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)
126 110
2.
Увеличивается в т.ч.:
5 000
представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством
3 000
величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению
2 000
3.
Уменьшается на в т.ч.:
2 500
сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
4.
Итого налогооблагаемая прибыль
128 610
Текущий налог на прибыль = 128 610 (руб.) x 20 / 100 = 25722 (руб.)
Следовательно, расчет проведен верно.
Рассмотрим расчет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Смик Рус». Организация учитывает дистрибьюторские товары по фактической себестоимости. Методы оценки товаров для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета различаются. Ставка налога на прибыль 20% в соответствии со ст.284 НК РФ.
Бухгалтерия расчет проводит следующим образом:
Таблица 18 Данные управленческого учета для расчета списания товаров
1. Количество поступивших товаров 1 партии, ед.
820
2. Цена поступивших товаров 1 партии, руб.
27,62
3. Количество поступивших товаров 2 партии, ед.
116
4. Цена поступивших товаров 2 партии , руб.
34,28
5. Количество реализованного товара покупателям, ед.
860
6. Отпускная цена на товар (без учета НДС), руб.
35,60
Метод оценки товаров для целей бухгалтерского учета ФИФО, для для целей налогового учета- по средней себестоимости.
Для расчета налога на прибыль необходимо выявить возникающие налогооблагаемые временные разницы, рассчитать отложенное налоговое обязательство и условный налог на прибыль за текущий период.
Рассчитываем выручку от продажи данного вида товаров (отпускная цена учитывается без НДС)
35,60 * 860 = 30616,00 руб.
Бухгалтерская справка:
Расчет стоимости списания товаров в бухгалтерском учете
Согласно учетной политике организации, списание стоимости товаров в бухгалтерском учете производится по методу оценки ФИФО.
Из 860 проданных единиц товара
товары 1 партии (полностью) - 820 единиц
товары 2 партии
860 - 820 = 40 единиц
Себестоимость списанных товаров:
списанные товары 1 партии
820 * 27,62 = 22648,40 руб.
списанные товары 2 партии
40 * 34,28 = 1371,20 руб.
Итого себестоимость списанных товаров в бухгалтерском учете
22648,40 + 1371,20 = 24019,60 руб.
Для целей налогового учета составляется другой документ:
Бухгалтерская справка
Расчет стоимости списания товаров для целей налогового учета
Согласно учетной политике организации, списание стоимости товаров в налоговом учете производится по методу оценки по средней себестоимости.
Стоимость 1 партии товара
Стоимость 2 партии товара
116 * 34,28 = 3976,48 руб.
Итого стоимость поступившего товара
22648,40 + 3976,48 = 26624,88 руб.
Общее количество поступившего товара
820 + 116 = 936 единиц
Средняя цена (средняя себестоимость товара)
26624,88 / 936 = 28,45 руб.
Стоимость списания товаров
860 * 28,45 = 24463,00 руб.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль
Полученная прибыль от продаж (по данным бухгалтерского учета)
30616,00 - 24019,60 = 6596,40 руб.
Условный расход по налогу на прибыль
6596,40 * 20% = 1320 руб.
Налогооблагаемая временная разница в учете рассчитывается как разница между себестоимостью товаров по данным налогового учета и себестоимостью товаров по данным бухгалтерского учета и отражается в аналитическом учете по счету 41 «Товары»:
24463,00 руб. - 24019,60 руб. = 443,40 руб.
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль исчисляется по ставке налога на прибыль 20% с налогооблагаемой временной разницы
443,40 руб. * 20% = 88,68 = 89 руб.
Текущий налог на прибыль, равный условному расходу по налогу на прибыль за вычетом отложенных налоговых обязательств:
1320 - 89 = 1231 руб.
Таким образом, при различиях в бухгалтерском и налоговом учете предприятие ведет расчет себестоимости продаж с целью определения налога на прибыль и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11