5. В аудиторском заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторского заключения отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать (если это возможно) оценку в стоимостном выражении влияние таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

6. Если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до предоставления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

7. Аудиторское заключение должно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном порядке и поставлена соответствующая печать (на каждой странице отчета ставятся подписи всех лиц, производивших проверку).

8. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке.

9. Стоимостные показатели в аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации (то есть в рублях).

10. В аудиторском заключении исправления не допускаются.

1.3 Состав и содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: Вводная часть. Аналитическая часть. Итоговая часть.

1. В вводной части указывается общие сведения об аудиторской фирме, также она должна включать: название документа в целом (например, «аудиторское заключение»); юридический адрес и телефоны; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок лицензии; Ф.И.О. всех аудиторов, принимающих участие в аудите.

2. В Аналитической части содержится отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки: состояния внутреннего контроля; состояния бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности экономического субъекта; соблюдение экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название части (аналитический отчет); кому она адресована; наименование экономического субъекта; объекты аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля; состояние бухгалтерского отчета и бухгалтерского учета, соблюдение нормативного законодательства.

3. В итоговой части содержится мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого объекта. Итоговая часть включает: название данной части; кома она адресована; наименование экономического субъекта; объекты аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта (и аудиторской фирмы), в отношении которого проводится аудит; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными требованиями.

Итоговая часть должна быть адресована учредителям или участникам экономического субъекта. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерского отчета экономического субъекта.

Если в результате аудита выявлено какое-либо существенное искажение бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения, то есть бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.

Аудиторская фирма должна предоставлять экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Они предоставляются для: руководства; руководства, но предназначены для пользователей. Каждый экземпляр аудиторского заключения, вместе с предложенной к нему бухгалтерской отчетностью, является единым целым и должен быть сброшюрован.

Аудиторская фирма должна представлять аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с субъектом и указанные в договоре.

Экономический субъект несет ответственность за непредоставление аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей, налоговые органы и др. Данные пользователи не имеют право требовать от аудиторской фирмы аудиторского заключения проверяемого экономического субъекта

2. Аудиторское заключение нематериальных активов

Нематериальные активы, являясь достаточно новой учетной категорией (1991), представляют собой объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Признаками нематериальных активов являются: отсутствие вещественных материальных форм, использование в течение длительного времени, способность приносить пользу организации, высокая степень определенности с получением будущей прибыли.

Бухгалтерский учёт нематериальных активов и операций с ними производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ №91н от 16 октября 2000 года. Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности, в том числе:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и др.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В период использования нематериальных активов их стоимость погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного применения. Порядок начисления амортизации фиксируется в учетной политике предприятия. Сроком полезной службы считается период, в течение которого использованные объекты приносят прибыль, выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. По отдельным видам нематериальных активов амортизация может вообще не начисляться. Это активы, по которым существует уверенность, что их стоимость с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать. К ним относятся права на ноу-хау, товарные знаки и др.

План счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации нематериальных активов: Дебет 20 (26 ...) Кредит 05 - начислена амортизация способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете; Дебет 20 (26 ...) Кредит 04 - начислена амортизация способом уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

Оба варианта дают одинаковый результат. Однако первый обеспечивает большую аналитичность учетной информации. Тем не менее, вторую схему логичнее использовать для отдельных видов нематериальных активов, например организационных расходов и деловой репутации организации. Для разных видов нематериальных активов организация может использовать разные схемы учета амортизации. После полного погашения первоначальной стоимости объект автоматически перестает числиться в бухгалтерском учете либо продолжает учитываться в условной оценке. До сих пор эта схема допускалась лишь для учета амортизации деловой репутации организации. С введением нового Плана счетов организация самостоятельно решает, в каком случае ее целесообразнее применять.

К источникам аудиторских доказательств относятся бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), карточки учета НА (форма № НМА-1), счета-фактуры и накладные, другие учетные регистры.

2.1 Аудит нематериальных активов

Цель аудита нематериальных активов (НМА) -- сформировать обоснованное мнение относительно правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

- составить план аудита нематериальных активов;

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- разработать программу аудиторских процедур;

- определить методы проверки.

План и программа аудита.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

Для целей аудита операций с НМА, аудитор должен решить ряд задач:

- изучить состав и структуру НМА;

- подтвердить право собственности на них;

- подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций;

- установить правильность отражения в учете операций с НМА;

- подтвердить достоверность отражения в учете операций по НМА;

- оценить качество инвентаризации НМА. Источники информации:

- договоры купли-продажи (создания НМА);

- авторские договоры;

- акты приема-передачи объектов НМА;

- свидетельства на право пользования;

- протоколы собраний учредителей о внесении объектов НМА в уставный капитал и согласование их стоимости;

- карточки учета НМА;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- положение об учетной политике.

Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов.

Система бухгалтерского учета НМА организации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур. Тестирование средств внутреннего контроля бухгалтерского учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бухгалтерского учета НМА. Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки нематериальных активов сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля аудитор обращает внимание на следующее:

Страницы: 1, 2, 3, 4