В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «ДЛ-Холдинг». Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы ООО «Аудитор» и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(173041+172369+151570+165454+135621) / 5 = 159611 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(159611- 135621) / 159611 *100% = 15%,
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(173041 - 159611) / 159611 * 100% = 8 %
Оба значения отличаются от среднего ненамного, поэтому оба значения оставляем.
Полученную среднюю величину округляем и получаем 159700 тыс. руб. Данный показатель используем в качестве значения уровня существенности.
Аудиторский риск состоит из основных компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
Ра =Рв * Рк * Рн,
где Ра - аудиторский риск;
Рв - внутрихозяйственный риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
Выделяют несколько методов оценки внутрихозяйственного риска.
Первый и наиболее распространенный - аудитор дает оценку приблизительно, без конкретных цифровых расчетов, полагаясь больше на интуицию.
По второму методу оценка дается на основании тест-анкеты, в которой сопоставляется информация о состоянии дел как на предприятии, так и в отрасли в целом. Каждому фактору присваивается определенное количество баллов (от 0 до 5). После проведения тестирования полученные результаты суммируются и на основании формулы: 100% - (сумма баллов / 5) определяется величина риска.
Третий метод также основан на данных тест-анкеты. Речь идет о присвоении каждому вопросу соответствующей категории - 1, 2 или 3-й. Величина риска определяется в зависимости от суммы набранных баллов по всем положительным ответам. Необходимо добавить, что сумма баллов для определения интервала рассчитывается путем деления максимально возможного количества ответов на количество распределения уровней риска, т.е. на три - низкий, средний, высокий.
Мы будем рассчитывать внутрихозяйственный риск по второму варианту, на основании тест-анкет. Для этого заполним таблицу 2 и 3.
Таблица 2 - Оценка ведения учета
Показатель
Оценка (0-10)
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии
3
Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии
4
Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей
5
Принятие мер по сохранности учетных документов
Оценка надежности программного обеспечения
Итого
27
Для того чтобы заполнить строку 7 «Оценка надежности программного обеспечения» необходимо заполнить таблицу 3.
Таблица 3 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном - 0. Затем полученные оценки суммируются и итоговая сумма заносится в строку 7 таблицы 2.
Таблица 3 - Оценка надежности программного обеспечения
Оценка (0-1)
Наличие прав на используемое программное обеспечение
1
Комплексность программного обеспечения (единое для всех участков учета)
Автоматическое составление отчетности
Уровень компьютерной грамотности пользователей
Наличие программиста (системного администратора)
0
Наличие контроля доступа к учетной информации
Наличие паролей, защиты доступа к информации
Своевременность проверок на наличие вирусов
Своевременность обновления антивирусных программ
Своевременность сохранения информации
Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:
Рв = 1 - Ов / Овmax,
где Рв - внутрихозяйственный риск;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;
Овmax - максимальное количество баллов учетной системы.
Рв = 1 - 27 / 70 = 0,6143.
Для оценки риска средств контроля заполним таблицу 4.
Таблица 4 - Оценка средств внутреннего контроля
Наличие службы внутреннего контроля
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня
Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций
Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур
6
Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям
Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков
7
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
38
Вероятность риска средств контроля определяем по формуле:
Рк = 1- Ок / Ок max,
где Рк - риск средств контроля;
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;
Ок max - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля.
Рк = 1 - 38 / 90 = 0,5778.
Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.
На основании риска присутствия ошибки рассчитывается риск необнаружения по формуле:
Рн = Ра * Ро,
где Рн - риск необнаружения;
Ра - аудиторский риск;
Ро - риск присутствия ошибки.
Величина аудиторского риска определяется до начала проверки. Мы используем аудиторский риск равный 5% (0,05).
Для расчета риска присутствия ошибки заполним таблицу 5.
Таблица 5 - Оценка риска присутствия ошибки
Оценка
Итоговое количество баллов оценки ведения учета
Максимальное количество баллов оценки ведения учета
70
Оценка внутрихозяйственного риск
0,6143
Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля
Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля
90
Оценка риска внутреннего контроля
0,5778
Оценка риска присутствия ошибки (Рв * Рк)
0,3549
Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации
0,05
Оценка риска необнаружения (Ра / Ро)
0,1409
Рассчитанный риск необнаружения (14,09%) характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.
Риск присутствия ошибки больше 33 %, однако меньше 67%, а риск необнаружения меньше 15,15%, но больше 7,46%, что означает, что риск необнаружения является средним.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
