ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Минфином РФ от 30 декабря 1993г. N 160, установило правило бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций в организациях /для целей данного Положения были исключены долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий и организаций/.
На данном этапе проверки аудитор должен установить:
правильность определения состава долгосрочных инвестиций;
правильность учета приобретения нематериальных активов, основных средств, действительно ли они имеются в наличии в страховой организации;
правильность начисления износа основных средств;
правильность начисления амортизации нематериальных активов;
правильность учета выбытия нематериальных активов и основных средств;
правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением нематериальных активов и основных средств;
своевременность, правильность и отражение в учете переоценок основных средств;
обоснованность применения льгот по налогу на прибыль.
Согласно пункту 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" /в редакции последующих изменений и дополнений/ при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений "производственного назначения" /при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату по балансовому счету 02 "Износ основных средств"/. При реализации или безвозмездной передаче в течении двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений/, основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых организации были представлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям при получении льготы следует руководствоваться названным Положением N 160 и Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185.
При предоставлении вышеуказанной льготы затрат, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.
В некоторых источниках подробно описывается проверка правильности отражения в балансе нематериальных активов и основных средств.
4.2.9 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСХОДОВ
НА ВЕДЕНИЕ ДЕЛА
Расходы на ведение дела играют важную роль в страховом деле, так как предназначены для финансирования деятельности страховой организации.
"В мировой практике расходы на ведение дела подразделяются на акционные, инкассовые, ликвидационные и управленческие".
Кроме того, расходы на ведение дела можно классифицировать на постоянные и переменные :
переменные могут быть отнесены на отдельный вид страхования, отдельный договор страхования;
постоянные расходы не могут быть отнесены на отдельный вид страхования /отдельный договор/. Они должны быть разложены на весь портфель заключенных договоров страхования. Удельный вес постоянных расходов на ведение дела сравнительно мал. Большое место в деятельности страховой организации занимают непостоянные расходы.
Учитываются расходы на ведение дела на балансовом счете 20 "Расходы на ведение дела". На этапе проверки расходов на ведение дела аудитором рассматриваются:
правильность определения состава расходов на ведение дела в аудируемой страховой организации, обоснованность отнесения расходов на ведение дела на балансовый счет 20 /включения в так называемую себестоимость страховых услуг/ согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции /работ, услуг/, включаемых в себестоимость продукции /работ, услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблажении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 /с последующими изменениями и дополнениями/, и с учетом Положения N 491;
правильность "классифицирования" расходов на ведения дела для отражения в формах N2-с и 2а-с: расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием жизни;
расходы на ведение дела, непосредственно связанные со страхованием иным, чем страхование жизни;
расходы на ведение дела по операциям обязательного медицинского страхования;
расходы по управлению инвестициями средств резерва по страхованию жизни;
расходы по управлению инвестициями прочих средств страховой организации;
все прочие расходы на ведение дела.
При проверке расчетов по оплате труда со страховыми агентами, а также с административно-управленческим персоналом целесообразно создать подблок проверки "Оплата труда", а правильность и обоснованность начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов поместить в подблок проверки "Долгосрочные инвестиции".
На практике необоснованное включение расходов в себестоимость страховых услуг довольно распространенная ошибка, выявляемая в результате проверок. Поэтому аудиторам следует уделять данному вопросу должное внимание. При проведении проверки обоснованности включения расходов в себестоимость страховых услуг аудитор обязательно должен проверить наличие оправдательных первичных документов, подтверждающих все данные расходы.
4.2.10 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПОЛНОТЫ И ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
При проверке правильности и полноты определения налогооблагаемых баз для исчисления налогов, а также правильности их исчисления аудитор должен установить:
правильность определения выручки страховщиком;
правильность расчета налога на прибыль;
правильность расчета налога на рекламу, все ли расходы на рекламу
включены в налогооблагаемую базу для его расчета;
правильность расчета налога на операции с ценными бумагами.
Регулирует его уплату Закон РСФСР от 12 декабря 1991г. "О налоге на операции с ценными бумагами" в редакции Закона РФ " О внесении изменений в Закон РСФСР " О налоге на операции с ценными бумагами" от 18 октября 1995г. Согласно этому Закону плательщиками являются организации - эмитенты ценных бумаг. С 24 октября 1995г. налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска, кроме первичной эмиссии ценных бумаг. Уплачивается он за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации;
правильность и полноту расчетов с дорожными фондами согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" /в редакции дополнений и изменений/ по следующим налогам: налогу на пользователей автомобильных дорог, налогу с владельцев транспортных средств, налогу на приобретение автотранспортных средств;
правильность расчета подоходного налога с доходов физических лиц, полноту включения доходов последних в совокупный налогооблагаемый доход /целесообразно поручить данный вопрос рассмотреть аудитору, проверяющим "Оплату труда" и обоснованность страховых выплат/.
Уплата и исчисление подоходного налога с физических лиц регулируются Инструкцией Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29 июня 1995г. N 35 /в редакции последующих изменений и дополнений/. Объектом налогооблажения данным налогом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.
Существуют следующие особенности при исчислении указанного налога при осуществлении страхования:
в состав совокупного дохода физических лиц, начиная с 1 января 1995г., включается "часть страхового взноса", направляемая предприятиями, учреждениями или иными работодателями на покрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхования имущественных интересов физических лиц;
в совокупный годовой доход не включаются "страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию, или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения".
полноту и обоснованность расчета налога на добавленную стоимость,
- правильность расчета местных налогов;
правильность расчета среднесписочной численности;
правильность расчета налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество; проверка достоверности данных, участвующих в расчете данной стоимости и отраженных в активе баланса страховой организации, по следующим статьям:
1. "основные средства" плюс " долгосрочно арендуемые основные средства" за минусом сумм "износа основных средств";
2. "нематериальные активы" за минусом сумм "износа нематериальных активов";
3. "материалы";
4. "расходы будущих периодов":
правильность определения льгот при расчете налогов;
правильность заполнения налоговых расчетов, предоставляемых государственным налоговым органам;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм налогов;
другие аспекты, которые необходимы, и которые аудитор сам считает необходимым рассмотреть для выражения обоснованного мнения по вопросу правильности и полноты исчисления налоговых платежей.
5. АУДИТ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ
5.1 ОБЩАЯ ОЦЕНКА ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Финансовое состояние компании характеризуется размещением и использованием средств /активов/ и источниками их формирования /собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов/. Исходные данные для анализа финансового состояния страховой организации представлены, в основном, в бухгалтерском балансе - форме N 1-с и в отчете о финансовых результатах - форме N 2-с. Основными факторами, определяющими финансовое состояние, является, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств /активов/.
Для общей оценки динамики финансового состояния следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности /статьи актива/ и срочности обязательств /статьи пассива/:
АКТИВ
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
