правильность отражения в бухгалтерском учете формирования и расходования РПМ.
4.2.6 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАЗМЕЩЕНИЯ
СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ
В процессе проведения аудиторской проверки страховой компании аудитор должен рассмотреть соблюдение ею Правил размещения страховых резервов, утвержденных Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1995 г. N 02-02/06 /отменил ранее действующие Правила размещения страховых резервов, утвержденные Приказом Росстрахнадзора от 9 июня 1993 г. N 02-02/17/ /далее по тексту данного раздела Правил/. Целесообразно рассмотрение данного вопроса поместить в блок проверки "Страховые резервы" и поручить его тому же аудитору, который проверяет правильность формирование страховых резервов.
Аудитор должен проверить:
соблюдение направлений размещения страховых резервов, предусмотренных Правилами;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета инвестиций;
правильность "классифицирования" инвестиций в :
В1. государственные ценные бумаги;
В2. ценные бумаги, выпускаемые органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления;
В3. банковские вклады /депозиты/, аудитор должен проверить не инвестированы ли средства в обанкротившиеся банки;
В4. ценные бумаги /кроме В1 и В2/ - облигации, векселя, депозитные сертификаты, акции, сертификаты акций, жилищные сертификаты, опционы и варранты на ценные бумаги и другие ценные бумаги, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке будут отнесены к числу ценных бумаг;
В5. права собственности на долю участия в уставном капитале - учредительные взносы и паи;
В6. недвижимое имущество, в том числе:
В7. квартиры;
В8. валютные ценности;
В9. денежную наличность. Аудитор также должен проверить, не были использованы средства страховых резервов для инвестиций, запрещенных данными Правилами;
законность выдачи ссуд по страхованию жизни;
правильность размещения резерва предупредительных мероприятий;
ведение аналитического учета по источникам, за счет которых произведены вложения, по объектам вложений, срокам вложений;
ведение аналитического учета по видам и эмитентам ценных бумаг, срокам погашения /выкупа/ ценных бумаг и т.д.,
соблюдение принципа диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности при размещении резервов, а также достоверность данных, включенных в Отчет о размещении страховых резервов.
Согласно п. 6.6 указанных Правил "страховщики обязаны анализировать инвестиционную деятельность в части размещения страховых резервов ежеквартально по состоянию на 1 число месяца следующего за отчетным периодом. В случае, если сложившаяся за квартал величина норматива соответствия окажется ниже рекомендуемой величины, страховая компания обязана принять меры к улучшению финансового положения и представить в Росстрахнадзор программу финансового оздоровления".
4.2.7 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Проверка правильности учета и осуществления кассовых операций реализуется отдельным аудитором и включает в себя проверку рублевой кассы, валютной кассы, расчетов с подотчетными лицами и соблюдение кассовой дисциплины в компании. При заключении договора на проведения аудиторских работ руководителю аудиторской фирмой следует помнить, что при наличии валютной кассы в организации, трудоемкость проверки кассовых операций значительно возрастает.
Аудитор в процессе проверки должен установить соблюдение в аудируемой компании ведения кассовых операций установленному порядку. Порядок ведения кассовых операций утвержден Решением Совета Директоров ЦБ России 22 сентября 1993 г. N 40, согласно которому для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Если кассовые операции в организации осуществляются также в иностранной валюте, то бухгалтерский учет последних ведется одновременно как в валюте расчетов, так и в валюте Российской Федерации. В этом случае организация должна вести кассу и кассовую книгу по данному наименованию иностранной валюты.
В процессе проверки соблюдения кассовой дисциплины аудитор должен установить:
1. наличие кассира /или работника, выполняющего его обязанности/, наличие и правильность заключения договора о полной материальной ответственности с ним. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ " в организациях с небольшой численностью работающих и не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации";
2. соблюдение лимита остатка в кассе наличных денег, установленного банком;
3. правильность оформления кассовых документов /приходных ордеров, расходных ордеров, документов, заменяющих расходные кассовые ордера /платежных ведомостей /расчетно-платежных/, заявлений на выдачу денег и др./, и, как следствие, обоснованность выдачи /приема/ денег из кассы /в кассу/. Прием наличных денег должен производиться в организациях по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе, должна производиться по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Если выдача денег производилась по доверенности, аудитор должен проверить правильность оформления соответствующей доверенности. Последняя должна оставаться в документах дня, как приложение к расходным кассовы ордерам или ведомости. Согласно п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ "приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно... Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются". К приходным и расходным кассовым ордерам должны быть приложены все необходимые первичные документы. При выявлении неправильного оформления кассовых документов можно делать вывод о необоснованности выдачи /приеме/ наличных денег, необоснованности осуществления кассовых операций. Согласно п.27 Порядка ведения кассовых операций в РФ "выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход" организации;
4. наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы должны быть зарегистрированы бухгалтерией в вышеназванном журнале;
5. наличие и правильность ведения кассовой книги. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге. Согласно п.5 Порядка ведения кассовых операций в РФ, если учет кассовых операций ведется с помощью программных средств, то листы кассовой книги должны быть сформированы в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" с одновременным формированием машинограммы "Отчет кассира". В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год;
6. наличие и анализ актов ревизий денежных средств в кассе за проверяемый год, которые проводятся в сроки, установленные руководителем организации, а также, обязательно, при смене кассиров. Согласно п.38 Порядка ведения кассовых операций в РФ "аудиторы /аудиторские фирмы/ в соответствии с заключенными договорами при производстве проверок производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины".
7. соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
8. соблюдение кассовой дисциплины при выдаче наличных денег под отчет. Наличные деньги выдаются под отчет в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций. Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ "Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу". Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Все направления работников в командировки должны быть в обязательном порядке оформлены приказом руководителя организации с указанием цели командировки и сроков командировки. Если речь идет о служебных загранкомандировках, то также в 3-х дневной срок при возвращении работника из командировки должен быть составлен авансовый отчет, в котором указываются страна, сроки командировки, нормы суточных и квартирных, общая сумма инвалюты, выданной под отчет на командировочные расходы и пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи средств под отчет, израсходованные и неизрасходованные средства, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета руководителем организации. Суточные за время пребывания в командировке выплачиваются:
а. при проезде по территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством об оплате служебных командировок в пределах РФ;
б. при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу.
За день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм /в российской или иностранной валюте, в зависимости от даты пересечения границы/, а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются. В случае выезда в командировку за границу и возвращения из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50% установленной нормы. Работники, направленные в командировку за границу и получившие под отчет иностранную валюту, в случае несдачи в кассу остатка валюты сверх суммы, принятой по авансовому отчету, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте. Проверка правильности осуществления страховых выплат из кассы, непосредственно связана с проверкой обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат. Если из кассы страховой компании выдавались ссуды физическим лицам, ее работникам, то аудитор должен проверить за счет каких источников выдавались данные ссуды /так как ссуды, о которых идет речь могут быть выданы только за счет собственных средств/; проверить состояние учета выданных ссуд и наличие задолженности по ранее выданным ссудам и проанализировать из остатки. Также при проверке кассовых операций выборочно необходимо просчитать итоги, указанные в ведомостях на выдачу заработной платы и т.п.
4.2.8 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ УЧЕТА
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
