В документах по планированию аудита должны быть отражены следующие вопросы:

характер выполнения аудиторских процедур с использованием КОД (вывод подготовленных в среде КОД документов на печать, работа в среде КОД экономического субъекта);

привлечение независимого эксперта с целью изучения компьютерной системы экономического субъекта, описание вынесенных для оценки экспертом вопросов;

дата начала аудиторской проверки должна соответствовать дате представления аудитору данных в виде, согласованном с экономическом субъектом в договоре на проведение аудита.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

Риск аудитора повышается в том случае, если:

компьютеризованная среда децентрализована;

существует географическая разбросанность компьютерных установок;

уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен;

внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;

отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД.

Риск аудитора снижается в случае, если:

системы автоматизации являются лицензированными;

существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;

существует специальный контроль программного обеспечения;

информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;

все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое программное обеспечение;

информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД;

имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта.

Аудитор должен оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита” и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД:

контроль подготовки данных как на уровне пользователя, так и на уровне компьютерной службы;

контроль предотвращения ошибок и фальсификаций во время работы;

контроль работы с данными (доступ, правильность, полнота), особенно с данными постоянными (нормативно-справочного характера);

возможность изменения программного обеспечения, особенно в части методов регистрации первичной информации;

степень координации и взаимодействия между службой информации и пользователями системы КОД.

При оценке КОД аудитор должен охарактеризовать:

соответствие применяемой формы учета используемой системы обработки данных;

соответствие алгоритмов обработки бухгалтерских данных действующему законодательству и возможность их изменения в случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства;

способ организации, хранения и обновления данных;

возможность настройки внешней отчетности на изменение ее форм;

возможность вывода на печать данных о хозяйственных операциях.

Аудитор обязан проверять соответствие проверяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

Аудиторские доказательства и документирование в условиях КОД.

Собирая аудиторские доказательства об организации обработки данных в среде КОД, аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) “Аудиторские доказательства”. Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные с системы КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии, в т.ч. фотокопии, в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.

В случае работы аудитора непосредственно с системы КОД экономического субъекта (без вывода данных на печать) рабочие документы, подтверждающие факт сбора аудиторских доказательств, составляется аудитором самостоятельно.

Рабочие документы, формирующиеся в процессе аудита в условиях системы КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочих документов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могут храниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов на машинных носителях.

Аудиторская организация в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Документирование аудита” должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их формирование и сдачу в архив. Системы идентификации рабочих документов в аудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

В условиях использования экономическим субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такой аудиторской процедуры, как проверка его арифметических расчетов.

Аудитору необходимо убедиться в том, что:

регистры учета, формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличие системы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни;

отсутствуют несанкционированные изменения программного обеспечения; изменения, вносимые в программное обеспечение экономическим субъектом в связи с изменением хозяйственного или налогового законодательства, должны быть документированы и, как правило, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

Процедуры аудита в условиях КОД.

В условиях КОД аудит может проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручных процедур.

Машинно-ориентированные процедуры должны включать:

программные средства, используемые аудитором для проверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта;

контрольные примеры, используемые аудитором для тестирования алгоритмов КОД.

При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки, или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом, имеющим специальные знания и навыки в условиях работы КОД, и другим персоналом, занятым в аудите.

Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условиях, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.

Аудитор может проводить машинно-ориентированные процедуры в отношении компьютерных файлов, полученных от третьего лица, осуществляющего по договору КОД экономического субъекта.

2. Аудит операций с поставщиками и подрядчиками.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля.

Основные нормативные документы:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №14);

О порядке отражения в учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (Минфин РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4);

Положение о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РСФСР от 09 июля 1992 г. №14);

О переводном и простом векселе (Закон РФ от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ);

О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве (Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1005);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах (Минфин РФ от 13 июня 1995 г. №49);

Положение по бухгалтерскому учету и учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте (Минфин РФ от 13 июня 1995 г. №50);

О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги (Минфин РФ от 13 октября 1994 г. №12 с изменениями).

Проверка по счетам (60, 70) расчетов с поставщиками и подрядчиками должна осуществляться согласно программе по следующим основным направлениям:

наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей (работ, услуг) (ТМЦ);

правильность по оплате сумм за полученные ТМЦ;

правильность оценки полученных и отгруженных ТМЦ при бартерных сделках;

достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей;

полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Учет полученных у поставщика или подрядчика материальных ценностей в организации ведется следующим образом.

Все выписываемые документы фиксируются в бухгалтерии в журнале учета выданных доверенностей, за полученную доверенность материально ответственное лицо расписывается в этом журнале.

После получения груза у поставщика материально ответственное лицо привозит его на склад предприятия, где происходит передача материальных ценностей заведующему складом. Заведующий складом, приняв на хранение ТМЦ, сверяет их количество с сопроводительными документами, имеющимися у экспедитора, после чего выписывает приходной ордер, или акт о приемке материалов, или в сельскохозяйственных предприятиях - накладную внутрихозяйственного назначения, которые будут являться основанием для оприходования материальных ценностей на склад. После этого заведующий складом производит соответствующие записи по приходу ТМЦ в карточки учета материалов и делает пометки в сопроводительных документах поставщика о фактическом количестве принятого груза по наименованиям ТМЦ, указывает дату приема и номер приходных документов, которые были составлены на прием ценностей на склад и затем ставит свою подпись.

Страницы: 1, 2, 3, 4