В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние материалов организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Пересчет -- это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов. Подсчеты клиента могут быть правильными или ошибочными. [13]
Анализируя первичные документы, регистры бухгалтерского учета и фактическое наличие материалов на ОАО "Заречное" подсчеты осуществляются правильно.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Проводится наблюдение на всех участках, где первичный (оперативный) учет "соприкасается" с бухгалтерским, и оценить: порядок приемки материальных ценностей на склад; порядок отпуска материальных ценностей со склада в производство, на сторону; порядок учета наличия и движения материальных ценностей в производстве (цехах, участках, отделах и др.); порядок учета готовой продукции; порядок хранения материальных ценностей и готовой продукции; порядок отгрузки готовой продукции; порядок реализации продукции и др.
Если все формальные процедуры соблюдаются, то аудитор имеет основание для вывода о том, что порядок ведения операций с материальными ценностями на проверяемом предприятии соблюдается. В противном случае аудитор выявляет ту формальную процедуру (процедуры), которая (которые) пропускается сотрудниками предприятия и ведет к ослаблению внутреннего контроля.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
3.4 Оформление результатов проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие -- выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
Аудиторское заключение -- официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. Возможны четыре вида аудиторских заключений: заключение без замечаний (безоговорочное заключение); заключение с замечаниями (заключение с оговорками); отрицательное заключение; заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение. [19]
На предприятии ОАО "Заречное" по результатам проверки соответствующих отделов учета и использования производственных запасов составляются соответствующие акты проверки.
· изучены цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки;
· рассмотрены основные нормативные документы, приёмы и методы используемые при аудите.
· выделены основные рабочие документы аудитора, порядок проведения проверки;
· непосредственно изучен аудит фактического наличия производственных запасов;
· рассмотрены содержание и порядок составления аудиторского заключения.
Объектом исследования является предприятие ОАО "Заречное".
На основании проведённых исследований в проверяемой организации получены следующие выводы:
1. Основной целью аудита является проверка состояния бухгалтерского учёта в организации и соответствие её действующим нормативным актам.
2. Одно из важнейших мест в аудите учёта материально-производственных запасов занимает проверка документов.
3. Рабочие документы аудитора - неотъемлемый аспект аудита. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы, данные аудита конфиденциальны, рабочие документы должны реально подтвердить, что аудит был хорошо спланирован и проведён качественно.
4. Наличие и сохранность материально-производственных запасов должен контролироваться очень жестко, так как существует угроза хищения и порчи ТМЦ.
5. Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
6. Материально-производственные запасы учитываются на складе кладовщиками и в бухгалтерии. Учет их осуществляется на основе типовых форм первичной документации.
7. В учетной политике ОАО "Заречное" закреплен вариант списания МПЗ по средней себестоимости. При разработке учетной политики на 2011 год ОАО "Заречное" необходимо при оценке учета и списания материально-производственных запасов оставить метод по средней себестоимости, что позволит улучшить картину финансового положения организации и сделать его инвестиционно-привлекательным.
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009)); (часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 17.07.2009)); (часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008)); (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010))
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010)); (часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010))
3. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) утрачивает силу с 1 января 2011 года в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ.
4. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года № 129 ФЗ (в ред. от 28.09.2010).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44_н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н).
7. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н);
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)
11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н)
12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
13. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. и доп. От 23.04.2002 г. № 33н)
15. Агеева Ю.Б. Аудит производственных запасов// Фин.газета (Региональный выпуск) - 2008 - №4.
16. Алексеенко А.Ю. Роль бухгалтерского учёта производственных запасов в системе внутреннего контроля// "Все для бухгалтера", 2010, № 6
17. Бадамшина А.Р. Аудит материально-производственных запасов // "В курсе правового дела", 2008, №13
18. Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.
19. Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // «Аудиторские ведомости». - 2009. - № 9.
20. Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. -2006 №20 .
21. Виряскин С. Аудиторская проверка бухгалтерского учёта материально-производственных запасов юридического лица//Русконсалт Режим доступа: http://www.rusconsult.ru
22. Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за производственными ресурсами на предприятии //"Экономический анализ: теория и практика", 2009, № 9
23. Иноземцева М.М. Аудит материально-производственных запасов: на что обратить внимание? // Бухгалтерская отчетность организации - 2007, №3.
24. Копылов Л.П. Аудит товарно-материальных ценностей // Аудиторские ведомости - 2007, №9.
25. Кузьмина Ж.В. Инвентаризация основных средств и материально-производственных запасов [Электронный ресурс] // «Российский налоговый курьер». - 2009. - № 1-2.
26. Мельник М.В., Когденко В.Г. // Методология аудита - 2005, №10.
27. Тихонов Е.И. Аудит МПЗ по правилам // Учет, налоги, право. - 2009 - №20.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
