Оценка финансовой деятельности предприятия показала, что выручка от реализации в 2009 году по сравнению с 2007снизилась на 7998 тыс. руб или на 57,35%. Снижение произошло за счет преобладания темпов снижения выручки от продукции растениеводства на 9355 тыс.руб. или на 98,68% над темпами роста выручки от продукции животноводства которое составляет 1426 тыс.руб. или 32,9%.

В динамике наблюдается снижение себестоимости продукции на 5687 тыс. руб. или на 46,71% в связи с тем, что предприятие значительно уменьшило производство растениеводства. При этом себестоимость по растениеводству снизилась на 7079 тыс. руб. или на 97,83%. Но по животноводству наблюдается увеличение себестоимости на 1458 тыс. руб. или на 30,63%.

В 2007 году предприятие получило прибыль от реализации продукции 1769 тыс. руб, в том числе за счёт прибыли от реализации продукции растениеводства 2244 тыс. руб., которая покрыла убыток от реализации продукции животноводства 425 тыс. руб. В последующие два года предприятие получило убыток от реализации, за счёт убытка полученного как за счёт продукции растениеводства, так и за счёт продукции животноводства, в 2008 году он составил 1335 тыс. руб., а в 2009 году - 542 тыс.руб. Прибыль по балансу в 2007 году составила 1830 тыс. руб. в 2009 году - 1042 тыс.руб.

Рентабельность реализованной продукции в 2007 году составил 14,53%, в 2009 году реализация продукции не рентабельна, окупаемость затрат составила в 2008 году 89,46% , а в 2009 году - 91,65%.

Уровень рентабельности предприятия с 2007 года по 2009 год снизился на 40,33 % и составил 1,45%.

Формирование учетной политики каждого предприятия регламентируется ПБУ 1/08 «Учетная политика организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 160н. Учетная политика ОАО "Заречное" утверждается приказом руководителя. (Приложение)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет глава предприятия - Мишин М.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии ведётся силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, который обеспечивает контроль и отражение на всех счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и подчиняется непосредственно директору. Учетная политика ведется и в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основе данных первичного учета документов. Учетная политика ОАО "Заречное" отвечает требованиям: уместность, достоверность, своевременность, осмотрительность, рациональность, непротиворечивость, приоритет содержания перед формой, сопоставимость и т.п.

3 Порядок проверки учета и использования производственных запасов на предприятии ОАО "Заречное"

Действующее законодательство определяет систему внутреннего контроля как процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками компании, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности компании нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей [13].

Как на любом предприятии в ОАО "Заречное" осуществляется внутренний контроль за соблюдением законодательства и правильностью составления бухгалтерской отчетности самими работниками отдела бухгалтерии и главным бухгалтером. Внутренний контроль состоит из методик, процедур, принятых руководством в качестве эффективного ведения хозяйственной деятельности по всем ее направлениям.

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Чтобы оценить уровень рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

- наличие должным образом организованного места хранения МПЗ (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

- проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

- установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск МПЗ; заключение с данными людьми договоров о материальной ответственности;

- соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

- своевременное и полное отражение операций с МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов, применения системы нормирования расхода материалов;

- раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением МПЗ, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

- проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

- осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

- наличие нетипичных операций с МПЗ. [25]

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур. Процедуры подготовки и планирования аудита представлены в (Приложении 6) .

Одним из основных документов системы внутреннего контроля, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета организации, в том числе и материально-производственных запасов, является учетная политика (Приложение 4).

Рабочий план счетов ОАО "Заречное" (Приложение 5) относится к документам системы нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне организации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержден приказом Исполнительного директора ОАО "Заречное", что соответствует закону «О бухгалтерском учете» [5].

План аудиторской проверки учетной политики представлен в (Приложении 7).

Была проведена проверка соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения, с использованием только счета 10.

2. С основного склада материалы по цене приобретения отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в производство материалы списываются по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных запасов проводится: полная - один раз в ноябре или при смене материально-ответственного лица; выборочная - ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

При проверке учетной политики в ОАО "Заречное" анализировались следующие документы аудируемого лица:

- приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;

- рабочий планом счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- методика учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;

Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении данного документа не достаточно полно отражена специфика деятельности организации, т.е. достаточность введенных синтетических счетов и аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех хозяйственных операций, осуществляемых организацией, отсутствуют счета 15 и 16.

К недостаткам учетной политики ОАО "Заречное" за 2007 год следует отнести отсутствие обязательных по законодательству приложений в виде графика документооборота, порядка проведения инвентаризаций, в том числе и материально-производственных запасов.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Система внутреннего контроля МПЗ в ОАО "Заречное" охватывает все виды запасов и все виды операций с ними.

Оценка системы внутреннего контроля (СВК) за поступлением и списанием материальных ценностей позволяет определить необходимые процедуры проверки и характер возможных нарушений. Слабая СВК требует проведения дополнительных процедур, в том числе и не учетного характера. Это позволит сформировать мнение аудитора о достоверности информации, касающейся материалов. [22]

3.2 Документальная проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления этих запасов на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении производственных ценностей. Операции могут быть трёх видов - по возмездной передаче материальных ценностей, по передаче ценностей организации в порядке бартера (делового обмена) и операции по безвозмездной передаче производственных запасов (дарения и передаче ценности в уставный капитал предприятия в качестве взноса).

При учёте поступления на предприятие МПЗ одновременно со счётом № 10, бухгалтером могут быть использованы счета 15 и 16. На предприятии ОАО "Заречное" предусмотрено использование только счета 10 «Материалы».

Основными источниками информации для аудитора здесь служат доверенности, приходные ордера, накладные, в том числе и накладные на отпуск материалов на сторону, акты об оприходовании материально-производственных ценностей, а также лимитно-заборные карты, служащие для документарного отражения отпуска материалов, постоянно применяемых в производственном процессе. Данная документация должна быть проверена аудитором с целью подтверждения учётных данных об оприходовании и движении производственных запасов и на предмет выявления несоответствия требованиям, установленным законодательством РФ.

По общему правилу предприятие самостоятельно решает вопрос о выборе единицы бухгалтерского учёта МПЗ. Главным условием здесь выступает обеспечение возможности формирования полной и достоверной информации о МПЗ, и установление системы надлежащего контроля над их поступлением и расходованием. Запасы отражаются в финансовой отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. [18]

Особое значение в ходе проверки приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций. В ходе прослеживания проверяются операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9