Аудиторский риск может быть оценен количественно (в процентах) и качественно (интуитивно). При качественной оценке аудитор пользуется градацией: высокий, средний, низкий. При оценке аудиторского риска используется бальная система. В этом случае каждый элемент аудиторского риска оценивается в баллах. Для этого необходимо определить критерии (факторы) по которым будет оцениваться каждый элемент аудиторского риска. Каждый критерий оценивается в баллах. Диапазон баллов для каждого критерия может быть разный.

В аудиторских компаниях принято рассчитывать два элемента риска - риск необнаружения и риска средств контроля.

Количественный метод:

Н = ПАР/(РН*РСК)

ПАР - приемлемый аудиторский риск. В международной практике его принято устанавливать 5% или 0,05. Эта цифра берется в соответствии с данными статистики, показывает сколько в среднем аудиторских заключений является ошибочным.

На величину приемлемого аудиторского риска могут оказывать влияние следующие основные факторы:

* уровень компетентности аудитора;

* финансовое состояние аудитора;

* степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности;

* масштаб бизнеса клиента;

* организационно-правовая форма клиента;

* форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

* характер и сумма обязательств клиента;

* уровень внутреннего контроля клиента;

* вероятность банкротства у клиента и т.д.

Качественный метод приведен в таблице №2:

Таблица 2

Существенность (материальность) в аудите

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенность - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователе отчетности в заблуждение.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

• отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Величина существенности отражает возможность или не возможность определить наличие ошибки в отчетности и оценить влияние этой ошибки на решение аудиторов - это качественная составляющая существенности. Количественная составляющая - выражается через определение уровня существенности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не может принять обоснованное решение и сделать выводы.

Уровень существенности в соответствие с ФСА №4 находится в трех случаях:

1. При определении конкретного перечня аудиторских процедур, т.е. в ходе планирования.

2. При оценке результатов планирования и выявления влияния факторов на мнение о достоверности отчетности, т.е. в ходе аудиторского заключения.

3. В ходе выполнения аудиторских процедур, т.е. в ходе самой проверки.

Между уровнем аудиторского риска и существенность прослеживается обратная зависимость.

Установленный уровень существенности основных показателей бухгалтерской финансовой отчетности:

1) 5% от балансовой прибыли организации;

2) 2% валового объема реализации;

3) 2% валюты баланса;

4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса);

5) 2% общих затрат организации.

2.5 Типичные ошибки аудита учета материалов

К наиболее характерным ошибкам по учету материалов можно отнести следующее:

1) Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2) Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

3) Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

4) Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5) Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

6) Не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;

7) На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;

8) Неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы и др.);

9) Отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

10) Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

11) Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;

12) Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

13) Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

14) Несоблюдение норм материально-производственных запасов.

Глава III. Аудит учета материалов

3.1 Расчет уровня существенности

Таблица 1 Значения показателей бухгалтерской отчетности

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и на конец проверяемого периода. Например базовое значение показателя прибыли до налогообложения (110000+130000)/2 = 120000 руб. Перенесем полученные значения базовых показателей в таб.2

Таблица 2 Определение уровня существенности

Значение уровня существенности рассчитывается как среднеарифметическое четырех показателей (6000+4600+9500+5400)/4 = 6375 руб. Полученное значение можно округлить до целого в большую сторону. Например, можно округлить до 7000 тыс. руб. и используем данное значение как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления (7000 - 6375)/6375*100 = 5,8%, что находится в пределах 20%.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8