Большая Энциклопедия Рефератов - Аудит расходов будущих периодов

Рефераты. Аудит расходов будущих периодов

Разграничение в учете затрат на текущие и капитальные вызывает в организациях наибольшие сложности.

Аудитору важно помнить, что не могут быть отражены на счетах учета затрат на производство:

затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;

затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов. При аудиторских проверках выявляются случаи, когда на практике, независимо от того, что смета составлена на проведение капитального ремонта проводимые по ней работы относятся к расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующего предприятия. Перечисленные понятия установлены письмом Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР и ЦСУ СССР от 08.05.84 г. № НБ-36 /Д/ 23-Д/144/ 6-14 и введены в действие письмом Минфина РСФСР от 29.05.84 г. № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;

затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера. К таким затратам, например, относятся затраты по созданию автоматизированной системы управления производством.

3). Учет затрат должен вестись по элементам затрат, перечень которых предусмотрен п.8 ПБУ 10/99 и является единым для всех организаций. Кроме того, для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.

4). Незавершенное производство должно инвентаризироваться, оцениваться в соответствии с положениями учетной политики, а затраты должны быть распределены между выпущенной продукцией и незавершенным производством.

Итак, аудитору необходимо:

1.Проверить правильность и обоснованность включения расходов будущих периодов в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов

В соответствии с Инструкцией к Плану счетов в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов включаются, в частности, затраты на ремонт основных средств, занимающие на практике значительный удельный вес в общей сумме данных расходов и в себестоимости продукции (работ, услуг) в целом. В связи с этим, данная статья расходов может быть выделена в отдельную область проверки, а программа аудита может содержать следующие процедуры:

1.1.Проверить наличие разработанной в организации системы планово-предупредительного ремонта, который представляет собой план на долгосрочную перспективу (3-5 лет), утвержденного руководителем, а также составленного плана ремонта на текущий год.

1.2.Проверить наличие сметно-технической документации (при проведении капитального ремонта) и сметы расходов (при проведении текущего ремонта). В случае необходимости аудитор может привлечь к работе эксперта в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности в РФ «Использование работы эксперта» для проверки соответствия сметных расходов выполненному объему работ (т. е проверки обоснованности сметной документации). Кроме того, аудитор должен помнить, что затраты на модернизацию и реконструкцию (в т.ч. модернизацию, проводимую во время капительного ремонта) осуществляются в порядке капитальных вложений, поэтому сметная документация должна быть изучена и с этой точки зрения.

1.3.Изучить учетную политику, в которой должен быть предусмотрен способ признания расходов на ремонт основных средств в себестоимости продукции. Согласно действующим нормативным документам можно выделить два способа:

по фактически произведенным затратам;

путем создания резерва на ремонт основных средств

1.4.Проверить обоснованность экономическими расчетами размера отчислений в резерв, если организация использует второй способ признания расходов на ремонт основных средств в себестоимости продукции.

Например, годовая смета затрат на ремонт = 60 тыс. руб. Ежемесячная сумма резервирования = 5 тыс. руб. (60/12).

1.5.Установить способы проведения ремонтных работ, изучить и проверить порядок их юридического и бухгалтерского оформления.

Ремонтные работы могут выполняться как подрядным способом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным и незарегистрированным в качестве предпринимателя), так и хозяйственным способом (вспомогательными рабочими основных цехов или силами ремонтного цеха).

При выполнении работ подрядным способом проверяется наличие договора подряда и тщательно изучается его содержание. В договоре должны быть предусмотрены порядок сдачи-приемки работ (документация) и форма расчетов (наличными, безналичным путем, векселями и др.).

После этого аудитор проверяет наличие документов (актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов - форма № ОС-3), которыми должны оформляться выполненные и сданные ремонтные работы.

Если ремонтные работы выполняются хозяйственным способом, то в этом случае аудитор должен проверить наличие первичных документов, которыми оформляется расход материалов, начисление заработной платы и другие виды затрат. Он должен определить фактические расходы за все время ремонта согласно первичным документам и сопоставить их со сметой расходов. Проверяется запись в инвентарной карточке о проведенном ремонте.

1.6.Проверить момент признания в бухгалтерском учете затрат на ремонт. Затраты отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

1.7.Проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с ремонтом основных средств (см. табл. 2):

Таблица 2 Схема бухгалтерских записей по учету затрат на ремонт основных средств и источники информации для проверки

Способ признания расходов на ремонт основных средств

Бухгалтерские записи

Источники

информации для проверки

1. По фактически произведенным затратам

1) ДТ 25, 26

КТ разных счетов

Или

1) ДТ 23

КТ разных счетов,

2) ДТ 25, 26 КТ 23

Или

1) ДТ 97

КТ разных счетов,

2) ДТ 25, 26 КТ 97

Типовые источники информации: приказ по учетной политике. договоры (подряда, аренды), первичная учетная и техническая документация, сметная документация

2. путем создания резерва на ремонт основных средств

1) ДТ 20, 23 КТ 96 - по установленному нормативу;

2) ДТ 96 КТ разных счетов - сумма фактически произведенных расходов

Типовые источники информации, а также обоснование нормативов, данные по инвентаризации резервов

2. Проверить правильность определения срока списания расходов будущих периодов

2.1.Установить соответствие способа списания расходов будущего периода в конце отчетного периода, принятому учетной политикой организации.

2.2.Проверить правильность распределения данных расходов по видам деятельности. Затраты по разным видам деятельности могут отражаться не только на счете 20 «Основное производство», но и на счетах 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (услуги на сторону), счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (осуществление строительства для собственного потребления).

3.2 Документирование аудита

При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента.

Рабочая документация содержит:

· записи о планировании аудита;

· записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

· выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Записи в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из:

· характера аудиторского задания;

· формы аудиторского заключения;

· характера и сложности деятельности экономического субъекта;

· состояния бухгалтерского учета экономического субъекта;

· надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

· необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур;

· конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой его бухгалтерских записей.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо ее части (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации) экономическому субъекту, в отношении которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Заключение

Бухгалтерам довольно часто приходится иметь дело с расходами будущих периодов, которые осуществляются в текущем отчетном периоде, но относятся к другим, еще не наступившим.

Аудиторам необходимо подтвердить достоверность учета и отражения таких расходов в отчетности.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода (в силу того, что имеют непосредственное отношение к следующему или последующим периодам) и рассматриваемые в связи с этим как активы.

Эти расходы обычно подлежат равномерному включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие периоды (месяцы, год или несколько лет). Для учета расходов будущих периодов предназначен балансовый счет 97, на котором обобщается информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Аудитору важно проверить и подтвердить:

а) правильность квалификации и исчисления расходов будущих периодов;

б) правильность исчисления ежемесячных отчислений расходов будущих периодов;

в) правильность включения в состав затрат аудируемого расходов будущих периодов;

г) обоснованность исчисления НДС к вычету по расходов будущих периодов.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. - Новосибирск: Кодексы и законы, 2006. - 475 с.

2. Нормативные акты о бухгалтерском учете - Новосибирск.: Кодексы и законы, 2006. - 520 с.

3. Реформа бухгалтерского учета. Все ПБУ. - Новосибирск: Рипэл, 2006. - 238 с.

4. Алиева Д.А. Налоговый учет расходов будущих периодов. // Главбух, N 11, 2008

5. Арейченко Е.Р. Особенности бухгалтерского и налогового учета расходов будущих периодов. // Налоговый вестник, N 2, 2004

6. Артемьева Ю.Б. Резервные возможности учета расходов // Консультант. - 2005. - N 1. - с. 2-4.

7. Бойкова М.Ю. Особенности учета и налогообложения отдельных доходов и расходов предприятия при формировании финансового результата // Экономика и жизнь. - 2004. - N 2(4). - с. 15-18.

8. Болесниченко Б.Д. Отнесение затрат по ремонту на расходы будущих периодов. // Финансовая газета, N 1, 2008

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения и бухгалтерского учета. - М.: Налоги и финансовое право, 2005. - 560 с.

10. Бутко Л.А. Как выгоднее учитывать расходы будущих периодов. // Главбух, N 20, октябрь 2005.

11. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА», 2005. - 425 с.

12. Власова М.Ю. Доходы и расходы будущих периодов: налоговый и бухгалтерский учет. // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 35, август 2006.

13. Воробьева Е.И. Праздники прошли, а вопросы остались. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2009. - N 6. - с. 11-13.

14. Выявление недостатков и нарушений при ведении бухгалтерского и налогового учета // Налоговый учет для бухгалтера. - 2005. - N 8. - с. 25-29.

15. Гейц И.Л. Учет расходов будущих периодов и отдельных резервов, создаваемых предприятиями. // Финансовая газета. Региональный выпуск, NN 4-6, январь-февраль 2009

16. Годовой отчет за 2005 / под общей редакцией Крутяковой Т.Л. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005. - 225с.

17. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Гросс-медиа, 2009. - 368 с.

18. Камышева Л.Ю. Как составить учетную политику? // Московский бухгалтер. - 2007. - № 5. - с. 22-25.

19. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А.С. -М, Юрайт-Издат, 2004. - 460 с.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 680 с.

21. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. - М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2008. - 523 с.

22. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ. -М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2006. - 450 с.

23. Мещирякова Е.И. Заполняем форму 2 // Главбух. - 2005. - N 19. - с. 22-25.

24. Морозов О.Ю. Методические рекомендации по учетной политике на 2006 год. - М.: Бизнес-практика, 2005. - 290 с.

25. Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2006. - 320 с.

26. Николаева С.А. Учетная политика включая принципы налогового учета. - М.: Аналитика-пресс, 2005. - 420 с.

27. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. - 333 с.

28. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие /Руководитель авторского коллектива А.С. Бакаев. - М.: ФБК, 2006. - 490 с.

29. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 680 с.

30. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / под ред. Бакаева А.С. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2005. - 605 с.

31. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.: ИКЦ "ДИС", 2007. - 459 с.

Страницы: 1, 2, 3, 4