2.5 Описание основных контрольных процедур
В результате сбора аудиторских доказательств в ОАО «Икар» сложилось достаточно определенное мнение о состоянии порядка расчетов по оплате труда. Кроме того, сделан целый ряд промежуточных выводов, на основании которых будет определена достоверность отчетных данных.
Для выявления каждого нарушения в расчетов по оплате труда разработан ряд контрольных процедур. Основными из них являются следующие.
Процедура 1.1 - Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям. В данном случае целесообразно проконтролировать, как на ООО «Икар» соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ.
Процедура 1.2 - Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. В данном случае проверяется, как правильно оформлены первичные документы, применены нормы и расценки, присутствуют подписи должностных лиц и заполнены реквизиты форм. Особое внимание обращается на исправления.
При проведении данной процедуры проверки применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии и контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
Процедура 1.3 - Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. На данном этапе проверяется, как производилось начисление повременной оплаты, расчет по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат.
Процедура 1.4 - Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относят: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и прочие удержания. В ходе проверки должны быть осмотрены начальные данные, затем установлено соответствие алгоритма законодательным документам, и, наконец, проверены сами выполненные расчеты.
При проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц, основополагающим документом является гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. В ходе проверки должны быть уточнены по каждому работнику количество льгот и величина налогооблагаемой базы, проверена правильность расчета налога.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. При этом ее не уменьшают удержания по исполнительным листам.
Процедура 1.5 - Проверка ведения аналитического учета по работающим.
Процедура 1.6 - Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате на ОАО «Икар» выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетами. Обороты по этому счету проверяют по карточкам, оборотно-сальдовым ведомостям, анализам, ведомостям и журналам-ордерам данного и корреспондирующих счетов.
Кроме того, в ходе проверки контролируют соответствие записей в учетных регистрах и Главной книге.
Процедура 1.7 - Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. В ходе проверки ОАО «Икар» должна быть рассмотрена правильность расчетов по начислению единого социального налога.
Для этой проверки правильности формирования базы налогообложения использована Инструкция Госкомстата РФ №116 от 24 ноября 2000 г. «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» инструкции соответствующих фондов.
Процедура 1.8 - Проверка депонированных сумм по заработной плате. В ходе проверки ОАО «Икар» должна быть проверена система организации аналитического учета по депонентам.
2.6 Разработка программы проверки ОАО «Икар» с учетом заданного уровня и аудиторского риска
Проверяемая организация ОАО «Икар»
Период аудита с 01.01.2004 по 31.12.2004
Количество человеко-часов 320
Руководитель аудиторской группы Иванова Н.П.
Состав аудиторской группы Иванова Н.П., Сурикова Н.И.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1) Качественно - соответствие
нормативным актам;
2) Количественно - 2,8%
№ п/п
Наименование аудиторских процедур
Период проведения
Исполнители
Рабочие документы аудитора
1 Аудит обоснованности использования окладов и расценок
1.1
Проверка обоснованности использования окладов и расценок
В течение года
Иванова Н.П., Сурикова Н.И.
Штатное расписание, расчетные ведомости
2 Аудит оформления первичной документации
2.1
Изучение применяемых первичных документов на предмет их обоснованности и полноты заполнения
I Квартал
Сурикова Н.И.
Табели, наряды
3 Аудит начисления оплаты труда и производимых удержаний
3.1
Проверка данных расчетно-платежных ведомостей на предмет соответствия первичным документам
Второе полугодие
Расчетно-платежные ведомости, табели, наряды
3.2
Проверка применяемости системы премирования
Положение о премировании, приказы о премировании, расчетная ведомость
3.3
Проверка обоснованности и правильности производимых удержаний
Лицевые счета, расчетная ведомость, исполнительные листы, приказы
3.4
Арифметические просчеты
Расчетные ведомости
4 Проверка выплаты заработной платы
4.1
Ознакомление с видами и формами выплат заработной платы, документальной их обоснованности
Четвертый квартал
Платежные ведомости
5 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета
5.1
Сверка данных синтетического, аналитического учета, Главной книги и форм отчетности
Иванова Н.П.
Журналы-ордера и ведомости по счету 70, Главная книга, баланс, приложения к нему
В ходе проверки рассмотрено, как оформляется прием и увольнение сотрудников ОАО «Икар» и как вообще строится система оплаты труда. Для этого изучены приказы и заключенные коллективные договора. Согласно последним, здесь обеспечивается занятость, устанавливается рабочее время, режим труда и отдыха, отпуска, применяется и сдельная, и повременная оплата труда работников, предусмотрены социально-трудовые гарантии, производится охрана труда и гарантируется защита профсоюза. Кроме того, в приложениях к коллективному договору рассматриваются правила внутреннего трудового распорядка, права и обязанности администрации и работников предприятия, вопросы трудовой дисциплины, а также порядок доплат за тяжелые и вредные условия труда, условия премирования и поощрения за успехи в работе.
В ходе проверки сделан вывод о правильности применения штатного расписания при повременной оплате труда и норм и расценок - при сдельной оплате труда.
В соответствие требуемому, ведется учет рабочего времени с соблюдением установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда. Этот учет ведется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу проверены все необходимые данные по каждому работающему ОАО «Икар» (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).
Для этой проверки применен метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению личных карточек и табелей учета рабочего времени с приказами и распоряжениями.
В первичной документации по начислению заработной платы ОАО «Икар» отмечено присутствие всех подтверждающих подписей, использование верных норм и расценок, заполнены требуемые реквизиты.
Наиболее тщательно проверены расчеты сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда. Они произведены верно, не выявлено случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Данные расчеты производятся с применением ПК, что исключает возможность арифметических ошибок.
Средний заработок во всех случаях определен правильно (для расчета отпускных и оплаты больничных листов) и выплаты произведены правомерно (присутствуют все оправдательные документы и требуемые графики, приказы).
В ходе проверки проконтролировано соответствие записей в учетных регистрах и Главной книге. Сальдо по счетам расчетов с персоналом по оплате труда и отчислениям в фонды тождественно и соответствующим показателям отчетности.
В ходе проверки расчетов по оплате труда на ОАО «Икар» использованы все первичные документы по учеты выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих и платежные ведомости. При этом отмечено соответствие всех итогов в отдельных ведомостях общим итогам по предприятию. Определена правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.
Уточненная база налогообложения для определения единого социального налога, полученная расчетным путем при проверке, совпала с представленной предприятием.
На предприятии ведутся карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм автоматизированным способом. В них указано, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какие счета она списывалась по истечении сроков исковой давности. Нарушений на данном этапе проверки не выявлено.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
