условно положительные
негативные. В данном заключении указывают какие нарушения и ошибки искривляют реальное состояние дел и достоверность финансовой отчетности.
аудитор отказывается от выдачи заключения про отчетность и оформляет свой отчет в другой форме. Данный отказ дают в том случае, когда аудиторская фирма не имела возможности выполнить проверку с сделать заключение, исходя из предоставленных на проверку документов. В отказе конкретно указывают причины о невозможности выдачи заключения.[16.67-71]
Аудиторское заключение оформляют в 3-х экземплярах, два из них вручают клиенту, а третий остается в аудиторской фирме. К этому экземпляру прилагают рабочие документы аудитора, заверенные подписью руководителя предприятия-клиента и печатью, бухгалтерский баланс ф.1, отчет о финансовых результатах ф.2.
Один экземпляр предприятие направляет в Государственную налоговую инспекцию. [11.58]
Также при передачи клиенту аудиторского заключения аудитором может быть передана и дополнительная итоговая документация. Дополнительная итоговая информация оформляется как приложение к аудиторскому заключению, если аудитор в заключении ссылается на ее.
Форму и состав дополнительной документации определяет аудитор самостоятельно, но придерживаясь таких определенных названий:
-Аудиторский отчет
-Отчет о проведении аудита
-Отчет о результатах проведения аудита
-Отчет о экспересс-осмотре
-Экспресс-осмотр
-Замечания и рекомендации по результатам аудиторской проверки
-Лист информирования клиента.
После окончания аудита как минимум одно приложение дополнительно итоговой информации передается клиенту. Данная информация имеет конфиденциальный характер.
Термин хранения итоговой информации определяется исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других соображений.[16.71-73]
3. МЕТОДИКА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Методика проведения аудита основных средств приведена в таблице 1.
№
Этап проверки
Реестр учета
Процедура аудита
1.1
Поступление основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия
Проверка: отображение в учете поступления основных средств; правильность бухгалтерского учета оприходования основных средств в зависимости от формы собственности предприятия
1.2
Выбытие основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия; разрешения на реализацию; акты ликвидации основных средств
Проверка: разрешения и порядок ликвидации основных средств, а также бухгалтерских записей, которые отображают ликвидацию, реализацию, бесплатную передачу основных средств в зависимости от формы собственности предприятия
2
Проверка начисления износа (амортизации) на основные средства
Проверка: применение предприятием норм износа основных средств согласно действующего законодательства; порядка начисления предприятием износа (амортизации) основных средств, применение ускоренных норм амортизации; правильности отображения в учете износа основных средств в зависимости от форм собственности
3
Проверка проведения индексации основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; журнал-ордер № 13; Главная книга; баланс
Проверка: существования проведения индексации балансовой стоимости основных средств; правильности применения коэффициентов индексации; использование понижающих коэффициентов амортизации основных средств; порядка отображения в учете результатов индексации основных средств
4
Проверка порядка отображения ремонта основных средств
Акты приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; приказы; накладные; счета-фактуры на выполнение капремонта хозяйственным способом; журнал-ордер 13; Главная книга; баланс
Проверка порядка формирования, списания и учета затрат, связанных с капремонтом основных средств. При этом необходимо учитывать период, в котором произошло списание затрат, связанных с капремонтом основных средств
5
Проверка соответствия, полноты и достоверности учета основных средств
Инвентарные карточки учета основных средств; ведомости инвентаризации; журнал-ордер 13; Главная книга; финансовая отчетность
Проверка: соответствие данных отчетным данным первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета основных средств
7. Правильности документального оформления и своевременности отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбывания.
8. Проверка правильности расчета, своевременного отражения износа (начисления амортизации) основных средств.
9. Контроль за затратами на капитальный ремонт.
10. Проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбывания (в том числе ликвидации) основных средств.
11. Контроль за основными средствами.
12. Проверка правильности проведения индексации основных средств.
Источниками информации для аудита основных средств являются:
1. Баланс (форма №1).
2. Отчет о финансовых результатах и его использования (форма №2).
3. Синтетические регистры учета основных средств (Главная книга, журнал- ордер №13).
4. Первичные документы по учету основных средств: инвентарные карточки, акты-прийома-передачи, введение в эксплуатацию, ликвидация, ведомости индексации балансовой стоимости.
3.2. АУДИТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства поступают на предприятия с разных источников: от поставщиков за оплату, учредителей в виде взносов в уставный фонд, передаются другими субъектами предпринимательской деятельности бесплатно.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту независимо от его нахождения (в эксплуатации или на складе) присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарные номера должны проставляться на всех первичных документах, которые являются основанием для отображения в учетеих их наличия или движения.
В связи с этим аудит основных средств необходимо начинать с проверки сбережения основных средств. Она осуществляется путем проведения инвентаризации основных средств. Наличие и техническое состояние объектов основных средств определяется инвентаризацией.
Следующим этапом аудиту является проверка правильности отражения в учете движения основных средств.
Акт прийомки-передачи (ф.ОЗ-1) является первичным документом , который является основанием для введения в эксплуатацию основных средств. На каждый объект следует выписывать инвентарную карточку, которая является регистром аналитического учета основных средств, и позволяет контролировать их наличие в местах хранения.
Выбытие основных средств происходит путем их реализации, безвозмездной передачи в случае их полного физического или морального износа, окончательного выбытия со строя или погибели.
Проверка реализации или безвозмездной передачи основных средств начинается с ознакомления с решением (разрешением) на осуществление предприятием соответствующих действий. В зависимости от подчиненности предприятия этот документ может быть протоколом общего собрания учредителей, разрешения фонда Государственного имущества Украины, соответствующего предприятия или ведомства. После этого аудитор изучает акты приема-передачи, в которых должен быть указан соответствующий адресат их передачи. При проверке ликвидации в связи с износом или повреждением рассматриваются акты на ликвидацию основных средств. Следует проверять, утвержден ли акт руководителем предприятия, сделана ли отметка бухгалтерии о фиксировании выбытия инвентарного объекта в инвентарной карточке.
Следующим этапом является проверка отражения в учете порядка ликвидации (реализации) или поступления основных средств. В зависимости от формы собственности предприятия (государственная или негосударственная) определяется порядок учета.
Основной отличительностью является то, что на предприятии государственной формы собственности ликвидация и поступления основных средств происходит с изменением величины уставного фонда, в то время как на негосударственных предприятиях размер должен оставаться неизменным.
На последнем этапе аудита движения средств проверяется соответствие первичных документов синтетическим регистрам учета. Для этого сверяются данные инвентарных карточек учета основных средств с данными журнала- ордера №13, Главной книги и финансовой отчетности предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
