Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Ливик». При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6).
Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Ливик» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.
В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2009 года (см. таблицу 5).
Таблица 5
Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге
Месяцы
Числится по своду начисления и удержания, руб.
Числится по Главной
книге, руб.
Отклонения, руб.
апрель
183370.89
183371.00
-0.11
май
223507.93
-----
июнь
125459.25
125460.25
-1
Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).
В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и НДФЛ(льготы по НДФЛ определены верно); проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику.
Платежные ведомости на аванс оформлены, верно, замечаний нет.
Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
В ходе аудиторской проверки установлено, что в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий ведется учет депонированных сумм раздельно по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. Записи производятся по каждому депоненту, при необходимости с указанием структурного подразделения предприятия. В соответствующих графах "Кредит" указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и суммы, а в графах "Дебет" - против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.
В конце месяца в книге подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.
Выданные суммы депонированной заработной платы оформляются следующими записями: Д 76-4 - К 50 - выданы депонированные суммы из кассы организации или Д 76-4 - К 51 - перечислены депонированные суммы на лицевые счета работников в кредитных учреждениях (при наличии соответствующего соглашения между работником и работодателем).
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной заработной платы списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты деятельности организации. При этом в бухгалтерском учете оформляется запись: Д 76-4 - К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
Итоги проверки учета оформляются в рабочем документе аудитора (см.таблицу 3).
Таблица 3
Дата проведения проверки
Объект проверки
Наименование проверяемого объекта
Дата (период) составления документа
№ документов
Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1
2
3
4
5
6
06.02.2010
Первичные документы по учету персонала
Приказы о приеме на работу сотрудника
01.05.09 - 30.09.09 г.
№11, 14, 18, 21/09-02
Нарушений не выявлено
Приказы о прекращении трудового договора
01.02.09 - 30.04.09 г.
№4, 8, 10\09-02
Договора подряда и трудовые соглашения
01.01.09 - 31.12.09 г.
№ 1 - 6
Личные карточки
(ф. №Т-2)
Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
Документы по учету рабочего времени
Табеля учета рабочего времени
июнь 2009г. и декабрь 2009г.
Не указываются командировки
Наряды, бригадные подряды
январь 2009г. и сентябрь 2009г.
№1-4 и №23-27
Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
07.02.2010 г.
Расчетно-платежные документы по оплате труда
Платежная ведомость
Март, июнь, декабрь 2009г.
№ 30-45,
71-82, 126-140
Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
Расчетно-платежная ведомость
01.02.09 - 28.02.09г.
№8-19
Лицевые счета
2009г.
14.02.2010
Документы по учету депонирования заработной платы
Книга аналитического учета депонированной заработной платы
Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора (см. таблицу 4).
Таблица 4
Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.
Виды нарушений, выявленных в документах
Наименование документа, по которому выявлено нарушение
№ документа
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И.
Наряд на уборку снега снегоочистителем
27.01.2009г.
Неверно указано количество отработанных дней водителю Харченко А.В.
- табель учета рабочего времени,
- приказ об отпуске
22.06.2009г.
15.06.2009г.
№17
Имеются неоговоренные исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович
Договор подряда
01.03.2009
б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Ипаткин В.Ф.
Регистратор и подшивка документов по инвалидам
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.
01.02.2009
04.03.2009
30
Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
Расчет авансовых платежей по ЕСН исчисляется в порядке, установленном ст.243 НК, и отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Замечаний по начислению ЕСН не выявлено.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторы оценивают полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки в ООО «Ливик» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. №1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. №2) и др.
«Аудиторское заключение по расчетам с персоналом по оплате труда»
г. Омск 21.02.2010
Аудитор:
Общество с ограниченной ответственностью « Аудит-Информ»,
Место нахождения:644070 г.Омск, ул. 50 лет Профсоюзов д.109 /1
Государственная регистрация: № 00550100 от 29.07.2000 г.
Аудируемое лицо:
Общество с ограниченной ответственностью «Ливик»
Место нахождения: 644089 г.Омск. ул. Коммунальная 15
Государственная регистрация: № 01550232 от 02.09.2005г.
Мы провели аудит учета труда и заработной платы в ООО «Ливик» за период с 01 января по 31декабря 2009 года включительно. Финансовая (бухгалтерская отчетность) предприятия ООО «Ливик» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
-приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
- пояснительной записки.
Ответственность за организацию и состояния внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Ливик».
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит проводился на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольших погрешностей в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).Нами в процессе проверки выявлены следующие типовые замечания:
1) за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке;
2) в договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2009г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2009 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.;
3) в договоре подряда № 6 от 01.02.2009г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д.,Пушин Ю.И.. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д.,сумма оплаты по договору составила 8025,00 руб.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «Ливик», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством Российской Федерации.
21 февраля 2010 г.
Руководитель ООО « Аудит-Информ» Л.И. Новоселова
Руководитель аудиторской группы Н.И. Петрова
(место печати аудитора)
Заключение
В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок проведения аудиторской проверки учета заработной платы в конкретной организации - ООО «Ливик». Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике.
Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «Ливик».
На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерский учет в ООО «Ливик» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ливик» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.
Список литературы
Нормативные и правовые акты
1. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30 декабря 2008 N 307-ФЗ
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ
3. Гражданский кодекс Российской Федерации
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
5. Трудовой кодекс Российской Федерации
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863)
Литература
7. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / Под ред. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ, 2009.
8. Аудит в России. 2-е изд., с доп. и изм. / Под ред. Крикунова А.В. - М.: Маркет ДС, 2007.
9. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учеб. пособие. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001.
10. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 2004.
11. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учеб. пособие. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001.
12. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.: 2006.
13. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2006.
14. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие - М.: «Издательство ПРИОР», 2005.
15. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2006.
16. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Учебное пособие - М.: "Информационное агентство ИПБ-БИНФА", 2009.
17. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит - М.: КноРус, 2008.
18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Страницы: 1, 2, 3, 4