5. Типичные ошибки
Типичные ошибки для сегмента аудита «товары» приведены в табл. 5.1.
Таблица 5.1
Типичные ошибки в учете товаров
Сегмент аудита
Типичные ошибки
Товары
Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета
Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаров
Неверно определена фактическая себестоимость товаров
Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете)
Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию
Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров
Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе
Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)
Не проводится ежегодная инвентаризация товаров
Не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии
6. Составление документации по результатам проверки
По сегменту аудита «товары» были разработаны рабочие документы аудитора - формы, в которые аудитор заносит собранную информацию. Рабочие документы аудитора позволяют собранную информацию представить в систематизированном виде, облегчить сбор исходной информации, позволяют привлекать к сбору информации менее квалифицированный персонал. Все перечисленное приводит в конечном итоге к уменьшению трудоемкости проведения аудита и к снижению его стоимости. Примеры рабочих документов аудитора приведены в приложении 2.
Разработанная рабочая программа проверки материально-производственных запасов представлена в приложении 1.
Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.(РД-1-РД-2)
Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе. (РД-3-РД-5)
Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия (РД-6).
Заключение
В курсовом проекте были выполнены следующие задачи:
Определены ПРАВОВАЯ БАЗА, регулирующие порядок осуществления и отражения в учете операций, связанных с сегментом аудита «материально-производственные запасы»;
Установлены ИСТОЧНИКИ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ, служащие для получения аудиторских доказательств;
Установлены ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ по существу, необходимые для получения аудиторских доказательств, определить их вид, объем, особенности применения;
Установлены ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ И ПРОЦЕДУРЫ на соответствие, необходимые для подтверждения (уточнения) оценки аудиторского риска, полученной в ходе планирования, определить их вид, объем, особенности применения;
Установлены ошибки, характерные для выбранного сегмента аудита, на которые следует обратить внимание аудитора, осуществляющего проверку;
Оформлена рабочая программа проверки выбранного сегмента аудита в табличном виде;
Разработаны формы рабочей и отчетной документации аудитора.
Список использованных источников
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.)
3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина РФ №135н от 26.12.2002г.)
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.)
5. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №25н от 15.06.1998г.)
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н от 29.07.2000 г.)
8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)
9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (постановление Госкомстата РФ № 71а от 30.01.1997г.)
10. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. Проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд. - М.: Проспект, 2009. - 848 с.
12. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 5-е изд. - СПб.: Питер, 2010. - 448 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
13. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010. - 288 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»)
Приложение №1
Программа аудита
Проверяемый сегмент
Основные цели проверки сегмента
Проверяемые совокупности
Процедуры
Способ (метод) применения
Интерпретация результатов
По существу
На соответствие
Материально-производственные запасы
Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие в организации товарных запасов в соответствии с данными учета
Фактически находящиеся в организации товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)
Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов
Выборочная проверка
X
Обоснованность оценки фактической себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости
Карточки и анализ счетов учета товарных запасов (41 «Товары»), акт о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14)
Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии
Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета
Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)
Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов)
Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров
Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29)
Просмотр документов, сравнение документов, опрос
Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения
Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя)
Просмотр документов, опрос, наблюдение
Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах
Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары»
Просмотр документов, сравнение документов
Приложение 2
Рабочие документы аудитора
Рабочий документ РД-1
Тестирование системы внутреннего контроля
№
Направления и вопросы контроля
Ответы
Прим-я
Да
Нет
Н/О
1.1.
Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?
Имеется ли:
-охрана
- пожарная сигнализация
Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?
1.2.
Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?
1.3.
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?
1.4.
Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?
1.5.
Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?
1.6.
Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?
1.7.
Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?
1.8.
Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?
1.9.
Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.
1.10
Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.
1.11
Разработаны ли:
должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами
инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров
Контролируется ли соблюдение этих инструкций?
2.1.
Применяются ли унифицированные формы первичной документации?
2.2.
Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?
2.3.
Заполняются ли все обязательные реквизиты?
2.4.
Документы составляются в день совершения операции?
2.5.
Все ли машинные документы распечатываются?
2.6.
Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?
2.7.
Производится ли нумерация первичных документов?
2.8.
Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?
2.9.
Производится ли проверка полноты оприходования товаров?
2.10
Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?
2.11
Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров?
3.1
Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?
3.2
Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?
3.3
Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?
3.4
Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?
3.5
Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?
4.1
Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)
4.2
Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?
4.3
Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?
4.4
Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?
4.5
Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?
4.6
Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?
4.7
Существует ли распределение обязанностей между контролерами?
4.8
Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?
Страницы: 1, 2, 3, 4
