Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль. Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый, убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин. Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога нa убыток можно представить следующим образом:

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства + Отложенные налоговые активы - Отложенные обязательства

По данным приведенной схемы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить по данным:

о налоговых активах и налоговых обязательствах;

о разницах, возникающих в отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

наличие у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

учет отложенный налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

субсчет «Расчеты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобретении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.

Учет транспортного налога. Данный налог, введенный с 01.01. 2003 г., заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другим счетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 2.01. 2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г. » установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки:

Рекомендации по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на рассматриваемом предприятии

В связи с недостаточным знакомством бухгалтерских работников обследованного предприятия с многочисленными особенностями определения совокупного годового дохода его работников в целях последующего обложения подоходным налогом было решено, что первым мероприятием, направленным на совершенствование налогового учета в данной сфере должна стать по возможности полная и детализированная классификация элементов налоговой базы по НДФЛ. Такая классификация была выполнена на основе тщательного анализа главы 23 Налогового кодекса и других нормативных актов. При этом рассматриваемая классификация, в целях удобства ее восприятия должна быть по возможности лаконичной, сжатой, легко воспринимаемой.

Данная работа позволила выявить 13 основных элементов налоговой базы. Каждый из них, в свою очередь, требуется разделить на элементы второго, а иногда третьего порядка (виды и подвиды). Они и представлены далее.

Элементы совокупного годового дохода физических лиц как налоговой базы по НДФЛ:

Основная заработная плата:

Премии и вознаграждения:

Доплаты и надбавки:

Компенсационные выплаты:

Оплата за неотработанное время:

Использование средств предприятия:

Материальная помощь и подарки:

Командировочные расходы:

Выплаты по законодательству:

Займы (ссуды, кредиты):

Взаимоотношения предприятия с учредителями (работниками):

Льготы для отдельных отраслей:

Договоры купли-продажи и др.:

Блок-схемы, облегчающие усвоение методики начисления НДФЛ

Методические основы налогообложения, как можно заключить из изучения различных работ по этой проблеме, легче всего излагаются и усваиваются с помощью блок-схем, наглядно и в компактной форме отражающих сложные взаимосвязи налоговых правоотношений. На основе анализа главы 23 Налогового кодекса, а также с учетом современной литературы по налогообложению, при подготовке дипломной работы разработано и предложено бухгалтерии обследованного предприятия три блок-схемы. Они передают все многообразие нормативно-законодательных положений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому с работников предприятия. На первой из предлагаемых блок-схем (см. рис.3) представлены наиболее общие положения по определению НДФЛ, удерживаемого с физических лиц налоговыми агентами - источниками выплат соответствующих доходов.

Рисунок 3 - Блок-схема, отражающая порядок исчисления НДФЛ

На второй блок-схеме (рис.4) указаны основные категории выплат, исключаемых из налоговой базы по месту работы физических лиц.

Далее на блок-схеме (рис.5) указаны основные случаи, определяющие возможность увеличения совокупного облагаемого дохода, полученного налогоплательщиком в календарном году. Как видно из первой блок-схемы бухгалтерия предприятия должна с максимальной четкостью представлять все направления материальных вознаграждений и иных выплат, которые осуществляются в пользу работников обследованным хозяйством. Прежде всего это вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выплачиваемых как в денежной, так и в натуральной формах. Указанный вид доходов определен подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров, услуг или работ (например, по вспашке огородов) налоговая база, как показано на блок-схеме, должна определяться как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) должны включаться соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.

Особенность данного вида дохода заключается в его обложении налогом на доходы физических лиц по ставке 6%, а не 13%, как облагаются другие доходы, выплачиваемые работникам данным предприятием. Другой вид доходов, которые бухгалтерия предприятия обязана облагать рассматриваемым налогом, - это все виды арендной платы, которую работники (и другие арендодатели) получают от предприятия за передаваемые ему в аренду земельные доли, а также личный автотранспорт для использования в служебных целях. В некоторых случаях у хозяйства возникают случаи выплат доходов работникам в связи с покупкой у них принадлежащего им на праве частной собственности имущества - как недвижимого (жилые дома и другие постройки, земельные участки), так и движимого. При обложении налогом на доходы физических лиц такого рода выплаты бухгалтерия должна учитывать, что такого рода доходы исключаются из налоговой базы. Такие случае рассмотрены на следующей блок-схеме.

Рисунок 4 - Выплаты, не включенные в налоговую базу НДФЛ.

Рисунок 5 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

В состав доходов работников могут войти разного рода материальная помощь, доходы в виде материальной выгоды, пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты. Часть из них облагается по ставкам, отличающимся от указанных выше (6 и 13%), или вообще исключается из налоговой базы (некоторые виды материальной помощи).

Из совокупного годового дохода работников перед его обложением НДФЛ Налоговый кодекс разрешает исключить ряд выплат, сделанных предприятием в их пользу. Они подробно перечислены в статье 217 НК РФ, а на блок-схеме показаны под наименованием "Компенсационные выплаты" Это могут быть выплаты, возникшие в связи с причинением работнику увечья на производстве или иного повреждения здоровья. Более подробно подобного рода выплаты рассмотрены на следующей блок-схеме.

Закончить рассмотрение порядка формирования налоговой базы по НДФЛ и его исчисления следует анализом стандартных и иных налоговых вычетов из доходов, полученных работником. Определение состава и размеров стандартных налоговых вычетов производится в статье 218 НК РФ. Это, во-первых, наиболее распространенный стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц на каждого работника, осуществляемый до тех пор, пока его облагаемый доход с начала года не достигнет суммы в 20000 рублей. Во-вторых, это вычеты в размере 500 руб. и 3000 руб. в месяц, установленные для отдельных категорий российских граждан (лица, перенесшие или получившие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС; Герои Советского Союза и Российской Федерации и некоторые другие).

Кроме стандартного вычета в сумме 400 руб. в месяц, на предприятии требуется осуществлять налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Полученная разница между совокупным доходом и осуществленными из него вычетами умножается на действующую ставку налога, что и позволяет определить его величину по каждому физическому лицу, получающему доходы от предприятия, с тем чтобы рассчитать общую за месяц сумму налога и направить ее в бюджет через соответствующие банковские счета отделения Федерального казначейства РФ.

На отдельной блок-схеме более детально показаны выплаты, которые, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, разрешено исключать из состава доходов, облагаемых НДФЛ. Во-первых, это относительно постоянные выплаты от государства и предприятия: пособия, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (в том числе пособия по безработице, беременности и родам, как это предусмотрено пунктом 1 статьи 217). Во-вторых, это уже упоминавшиеся компенсации за причинение вреда здоровью работников в ходе выполнения ими трудовых обязанностей (пункт 3 статьи 217 НК РФ). В-третьих, это выплаты компенсаций по командировочным расходам (в пределах установленных норм и при наличии подтверждающих документов - последний абзац пункта 3 статьи 217 НК РФ. В-четвертых, это вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь.

Вторым направлением разного рода исключений из состава облагаемых доходов являются представленные на блок-схеме выплаты разового, несистематического характера: единовременная материальная помощь; компенсация стоимости санаторно-курортных путевок (полная или частичная); суммы, уплаченные работодателем из оставшегося в его распоряжении прибыли расходы на лечение и медицинское обслуживание работников (при безналичной оплате счетов медицинских организаций, имеющих соответствующие государственные лицензии). Могут быть и другие не облагаемые НДФЛ выплаты работникам из прибыли, оставшейся в распоряжении хозяйства после уплаты налогов.

Третьим направлением рассматриваемых доходов работников могут быть выплачиваемые им суммы за приобретение произведенной ими в своих личных подсобных хозяйствах продукции, за приобретаемые принадлежащие им дома, другие объекты недвижимого имущества. Сюда же следует, по нашему мнению, включить доходы, направляемые работниками на лечение (свое или близких членов семьи), или обучение (собственное или детей). Такие доходы, исключаемые из налоговой базы, именуются социальными налоговыми вычетами. В редакции Федерального закона № 110-ФЗ от 07.07. 2003 г., действовавшей и в 2005 г., их размер может достигать 38000 руб. на одно лицо.

На последней из трех представленных блок-схем, рассматривающих методику исчисления НДФЛ, показаны разные случаи увеличения налоговой базы, которые бухгалтерия предприятия должна учитывать в своей работе. Это материальная выгода, получаемая работниками благодаря экономии на процентах по предоставляемым им заемным средствам. Обложению подлежат суммы превышения трех четвертых ставки рефинансирования Центробанком России (при предоставлении займов в рублях) или 9% годовых (при предоставлении займов в иностранной валюте).

Обложению подлежит также материальная выгода, возникшая вследствие постоянно продажи продукции, оказания услуг, выполнения работ по ценам и тарифам, заметно меньшим в сравнении с аналогичными показателями при операциях продажи ТМЦ сторонним покупателям и заказчикам. В отдельных случаях ценные бумаги общества продаются вновь принятым работникам (в первую очередь, специалистам и руководителям среднего звена) по ценам ниже номинальной стоимости этих ценных бумаг. Это делается для привлечения в хозяйство новых ценных работников.

По нашему мнению, с помощью представленных блок-схем работники бухгалтерии получают реальные возможности для точного соблюдения налогового законодательства по НДФЛ, предотвращения по нему непреднамеренных ошибок.

Предполагаемые результаты от применения предложенных мер по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по НДФЛ

Первый положительный результат, на который может рассчитывать бухгалтерия обследованного предприятия при применении предлагаемых ей мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета НДФЛ, заключается в более точном и строгом соблюдении требований налогового законодательства в данной сфере. Это позволит предотвращать в дальнейшем штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками в налоговом учете НДФЛ, выявлявшимися в прошлые годы в ходе выездных налоговых проверок. Округленно экономический выигрыш предприятия может составить за год около 84 тыс. руб.

Второй более значительный положительный результат, вытекающий из улучшения учетного процесса в начислении оплаты труда и удержаний из нее, может состоять в повышении общей культуры бухгалтерского и налогового учета, в существенном улучшении его аналитического характера. На этой основе предприятие может добиться увеличения мотивационно-стимулирующего характера оплаты труда, заметного роста ее окупаемости произведенной и реализованной продукцией.

Можно предполагать, что указанная учетно-аналитическая работа может повысить окупаемость оплаты труда стоимостью товарной продукции хотя бы на 1%. Это, по-видимому, минимальная величина. На практике она может быть больше. Исходя из показателей 2005 г. минимально она могла бы составить сумму, определяемую из следующей формулы:

ДB = B: OT x 1%,

где ДB - прирост выручки благодаря увеличению окупаемости оплаты труда товарной продукцией на 1%; B - стоимость товарной продукции (выручки) 2005 г. (в 2005 г. = 108671 тыс. руб); ОТ - начисленная оплата труда без ЕСН (в 2005 г. ОТ = 11718 тыс. руб).

Подставляя соответствующие значения в формулу, получим, что выручка на каждый рубль оплаты труда, составлявшая в 2005 г.9,27 руб., может увеличиться на 0,09 руб., т.е. до 9,36 руб. В пересчете на всю заработную плату, начисленную в 2005 г., это составило бы дополнительную выручку в сумме 62,2 тыс. руб. Таким образом, положительный результат от применения предложенных мер по совершенствованию учета и анализа налоговой базы по НДФЛ и начислению самого налога можно представить в виде следующей таблицы (табл.14).

Таблица 14. Предполагаемые минимальные положительные результаты

от применения предлагаемых мер по совершенствованию учета и

анализа налоговой базы по НДФЛ

Из таблицы 14 видно, что предлагаемые меры должны предотвратить штрафные санкции и начисление пеней в связи с непреднамеренными ошибками бухгалтерии предприятия в бухгалтерском и налоговом учете по НДФЛ. По фактической сумме экономических санкций, предъявленных предприятию налоговыми органами, величина экономии по данному направлению может составить округленно 84 тыс. руб. Повышение аналитического характера операций по начислению оплаты труда, по нашему мнению, должно способствовать увеличению ее окупаемости дополнительными доходами предприятия. Для расчета взят минимальный процент такого увеличения. При таком росте окупаемости зарплаты дополнительный доход хозяйства составит (в ценах 2005 г) 1157 тыс. руб. В целом же дополнительный экономический результат предприятия составит 1241 тыс. руб. По отношению к прибыли от продаж 2005 г., составлявшей 19,6 млн. руб., это будет равно 6,3%. При этом никаких дополнительных затрат от хозяйства не потребуется.

Заключение

Итак, подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы.

На сегодняшний день анализируемое нами ОАО «Станкозавод» имеет недостаточно устойчивое финансовое положение на рынке. Деятельность организации постоянно находится под влиянием политических событий и решений, и руководство организации должно следить за принимаемыми решениями и законами. С этой точки зрения ОАО «Станкозавод» необходимо следить за изменениями текущего законодательства в области налоговой политики, кредитной политики и ставок рефинансирования ЦБ РФ (организация неоднократно получала кредиты и собирается использовать данный источник привлечения заемных средств в дальнейшем), законодательства по защите прав потребителей.

Список используемых источников