Поэтому направления сбора аудиторских доказательств в международной практике получили название «утверждения» (assertions). Это - утверждения, которые в явной или неявной форме делают менеджмент аудируемого лица и которые отражены в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В целом утверждения фиксируют мнение, что финансовая отчетность составлена и представлена надлежащим образом. В российской практике аналогичное понятие получило название «предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности» П.13 Федерального правила (стандарта) №5 «Аудиторские доказательства» (с изменениями от 7 октября 2004г.).. Таких предпосылок семь: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.
К элементам финансовой отчетности согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности относятся: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Аналогичные показатели предусмотрены и российскими стандартами учета и отчетности, поскольку эти элементы отражают реальные хозяйственные процессы. Аудитор должен использовать утверждения для классов операций, остатков по счетам, а также представления и раскрытия в достаточных деталях, чтобы сформировать основу для оценки рисков существенного нераскрытия, а также для планирования и проведения последующих аудиторских процедур.
Классификация утверждений по областям их использования представлена в таблице 2.1.
Аудитор может использовать утверждения, как показано в таблице 1, или может выразить их иначе, обеспечив охват все аспектов, описанных в этой таблице, в частности:
аудитор может использовать комбинацию утверждений об операциях и событиях с утверждениями об остатках по счетам;
может не быть отдельного утверждения, связанного с «отсечением» операций и событий, когда утверждения возникновения и полноты включают соответствующее рассмотрение записи операций в верном учетном периоде.
В зависимости от объекта проверки аудиторские процедуры подразделяются на тесты контроля (в отношении средств внутреннего контроля) и процедуры по существу (в отношении поиска существенных ошибок в учете и финансовой отчетности). В зависимости от действий аудитора можно выделить виды аудиторских процедур, представленные в таблице 2.2.
Таблица 2.1 - Классификация и интерпретация проверяемых аудитором утверждений в отношении финансовой отчетности
Утверждения
Категории информации
Классы операций и событий за аудируемый период
Остатки по счетам на конец периода
Представление и раскрытие (в финансовой отчетности)
Возникновение
Операции и события, которые были записаны (отражены в учете), произошли и относятся к предприятию)
Раскрытые события, операции и другие вопросы возникли и относятся к аудируемому лицу
Права и обязанности
Все операции и события, которые должны были быть записаны, были записаны
Аудируемое лицо владеет или контролирует права на активы, и обязательства являются его обязанностью
Полнота
Все раскрытия, которые должны быть включены в финансовые отчеты, в них включены
Точность
Суммы и другие данные, относящиеся к записанным операциям и событиям, были записаны соответствующим образом
Финансовая и другая информация раскрыта честно и в соответствующих суммах (вместе с утверждением оценки)
Ограничение - соответствие учетному периоду
Операции и события были записаны в верном учетном периоде
Существование
Активы, обязательства и участие в акционерном капитале (участие собственников) существуют
Оценка и распределение
Активы, обязательства и участие собственников включены в финансовые отчеты в соответствующих суммах; любые результирующие поправки или классификационные оценки записаны правильно
Классификация
Для записи операций и событий бухгалтерские счета были выбраны правильно
Финансовая информация соответствующим образом представлена и описана; раскрытия ясно выражены
Понятность
Таким образом, методика аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой систему процедур, относящихся к разным классификациям и наиболее подходящих в конкретных условиях проверки. В частности, планируемые процедуры могут быть сгруппированы следующим образом (так называемым дезагрегированием, или декомпозицией отчетности): на высшем уровне - по финансовой отчетности в целом (формы, статьи отчетности);
по счетам, связанным с показателями отчетности;
по операциям, отраженным на счетах (целесообразно совместить проверку счетов и циклов хозяйственных операций, что позволит выявлять несоответствия, определенные разными аудиторами, проверяющими связанные счетами циклы).
Таблица 2.2 - Виды аудиторских процедур
Вид процедуры
Раскрытие содержания процедуры
инспектирование записей или документов
изучение документации, внешней и внутренней, в бумажной, электронной или иной формах представления
инспектирование материальных активов
изучение физического состояния объектов
наблюдение
наблюдение за процессом или процедурой, проводимой другими
запрос
поиск финансовой и нефинансовой информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица; запрос не может обеспечить надлежащие аудиторские доказательства ни на уровне утверждений, ни на уровне операционной эффективности систем внутреннего контроля
подтверждение
специфический тип запроса, процесс сбора представления информации или данных о существующих условиях напрямую от третьих лиц, например получение подтверждения выставленных аудируемым лицом счетов к получению путем установления контактов с его дебиторами
пересчет
проверка математической точности документов и записей
альтернативные действия аудитора
независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые были первоначально представлены как часть системы внутреннего контроля аудируемого лица, например выявление аудитором просроченных счетов к получению
аналитические процедуры
оценка финансовой информации посредством изучения правдоподобных отношений между финансовыми и нефинансовыми данными; эти процедуры также включают исследование установленных колебаний и взаимосвязей, которые несовместимы с другой релевантной информацией или значительно отклоняются от прогнозных величин
2.4 Рекомендации в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности
В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. №180)., аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности следует обратить особое внимание на [14]:
в части организации аудита:
соответствие правил (стандартов) аудиторской деятельности, установленных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности;
соблюдение Кодекса этики аудиторов России Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол №56 от 31 мая 2007г.).;
адекватность принятого уровня существенности;
использование письма-представления руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств;
достаточность аудиторских процедур, проведенных в отношении оценочных значений;
достаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
документирование аудита;
существенность положений, модифицирующих аудиторское заключение;
в части бухгалтерской отчетности аудируемого лица:
обоснованность учетной политики аудируемого лица;
соответствие принятых аудируемым лицом форм бухгалтерской отчетности характеру и условиям деятельности этого лица;
существенность информации, раскрытой аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности;
раскрытие аудируемым лицом информации об изменении способа оценки материально-производственных запасов;
представление аудируемым лицом информации о средствах в расчетах, выраженных в иностранной валюте;
раскрытие аудируемым лицом - застройщиком информации по договорам долевого строительства;
представление аудируемым лицом информации о вкладах участников общества с ограниченной ответственностью в имущество общества;
классификацию аудируемым лицом доходов;
признание аудируемым лицом доходов;
признание аудируемым лицом доходов от продажи основных средств;
признание аудируемым лицом управленческих и коммерческих расходов в себестоимости;
признание аудируемым лицом курсовых разниц по причитающимся к оплате процентам по займам и кредитам;
признание аудируемым лицом расходов на приобретение трудовых книжек;
обоснованность принятых аудируемым лицом сроков полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
