обоснованность принятого аудируемым лицом способа начисления амортизации объектов основных средств;
начисление аудируемым лицом амортизации объектов основных средств способом уменьшаемого остатка;
резервирование аудируемым лицом под снижение стоимости материальных ценностей;
проведение аудируемым лицом проверки финансовых вложений на обесценение;
резервирование аудируемым лицом сомнительных долгов;
своевременность списания аудируемым лицом дебиторской и кредиторской задолженности;
полноту раскрытия аудируемым лицом информации об аффилированных лицах;
полноту раскрытия аудируемым лицом информации об условных фактах хозяйственной деятельности;
оформление бухгалтерской отчетности;
утверждение и опубликование аудируемым лицом годовой бухгалтерской отчетности.
В заключение данного параграфа отметим, что при аудите бухгалтерской отчетности, составленной исключительно по образцам форм, особое внимание аудитор должен обратить на то, в какой степени исследуемая отчетность позволяет пользователю делать правильные выводы о финансовом положении организации и его изменениях, результатах ее деятельности, а также принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Иными словами, аудитору следует установить, обеспечивают ли принятые формы представление в отчетности объективной и полезной информации [42].
3 Применение стандартных приемов и методов финансового анализа на примере данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Бозал»
3.1 Организационная характеристика ООО «Бозал»
ООО «Бозал» - общество с ограниченной ответственностью, расположенное в г.Калуга, ул. Космонавта Пацаева, д.3 «А», офис 14. Основной вид деятельности - производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. Также предметом деятельности ООО «Бозал» являются:
развитие, производство и продажа выхлопных систем для автомашин и другие автомобильные изделия и компоненты на внутреннем и внешнем рынке, и любым компаниям группы Bosal;
продажа и покупка товаров, связанных с автомобильной тематикой и не только;
оказание маркетинговых, транспортных и других видов услуг компаниям группы Bosal и сторонним организациям;
осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству РФ.
В соответствии с Уставом (см. приложение Б) единственным учредителем ООО «Бозал» является юридическое лицо: ЗАО «Бозал Недерланд Б.В.», зарегистрированное в Коммерческом реестре Торговой палаты по номером 23050308, с местом нахождения по адресу: Королевство Нидерландов, Камерлинг Оннесвег 5, 4131 РК Вианен УТ. Соответственно уставный капитал ООО «Бозал» составляется из номинальной стоимости вклада данного единственного учредителя.
На начало деятельности (регистрации) ООО «Бозал» (9 августа 2006г.) уставный капитал организации составлял 100 000 руб. Однако интересно то, что за время существования общества (определяем на конец 2007г.) он вырос в несколько раз. Проследим динамику роста уставного капитала ООО «Бозал» (см. таблицу 3.1).
Таблица 3.1 - Динамика роста уставного капитала ООО «Бозал»
Дата внесения изменений
Размер уставного капитала, руб.
09 августа 2006г.
100 000
10 апреля 2007г.
3 500 000
03 мая 2007г.
10 460 560
18 июля 2007г.
13 957 130
19 июля 2007г.
20 984 710
20 июля 2007г.
34 668 601
24 сентября 2007г.
38 158 111
27 января 2008г.
105 355 012
Далее отметим, что уставный капитал ООО «Бозал» сформирован денежными средствами в сумме 38 158 111 руб. и имуществом в сумме 67 196 901 руб. В приложении В отражен состав имущественного вклада в уставный капитал ООО «Бозал».
3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бозал» по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности
3.2.1 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса
В таблице 3.2 приведен уплотненный аналитический баланс ООО «Бозал», составленный путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей и их перекомпоновки см. приложение Г) [37]:
Стр.220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» объединена со стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».
Наличие данной корректировки обусловлена действующим порядком учета НДС по оприходованным материальным ценностям и полученным услугам производственного характера.
На сумму расходов будущих периодов (стр.216) была уменьшена сумма актива и сумма собственного капитала. Данная корректировка определена тем, что по стр.216 «Расходы будущих периодов» могут быть отражены расходы, подлежащие отнесению на финансовый результат организации, при недостаточности или отсутствии прибыли. В этом случае имеет место скрытый убыток.
Стр.640 «Доходы будущих периодов» была исключена из краткосрочных обязательств ООО «Бозал» и присоединена к собственному капиталу организации, т.к. сумма этих доходов представляет собой будущую прибыль организации.
Таблица 3.2 - Уплотненный баланс ООО «Бозал» за 2007г., тыс. руб.
Актив
На начало 2007г.
На конец 2007г
Пассив
1. Внеоборотные активы
3. Капитал и резервы
Основные средства
0
80206
Уставный капитал
100
38158
Отложенные налоговые активы
140
2525
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
-467
-13940
Итого по разделу 1
82731
Итого по разделу 3
-367
24218
2. Оборотные активы
4. Долгосрочные обязательства
Запасы
58308
Займы и кредиты
30282
Краткосрочная дебиторская задолженность
99
23851
Отложенные налоговые обязательства
4
Денежные средства
998
Итого по разделу 4
30286
Итого по разделу 2
198
83157
5. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
705
111384
Итого по разделу 5
БАЛАНС
338
165888
По данным таблицы 3.2 можно сделать вывод о крайне неудовлетворительной работе ООО «Бозал» в 2007г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении, т.к. статья «Непокрытый убыток» присутствует и в динамике увеличивается. Также в 2007г. у предприятия появилась долгосрочная дебиторская задолженность в размере 30282 руб. Собственный капитал не обеспечивает полностью внеоборотные активы, доля собственного капитала ниже заемного.
В целях дальнейшего анализа по данным бухгалтерского баланса составим сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г., учитывая ранее сделанные корректировки (см. таблицу 3.3).
По данным таблицы 3.3 видно, что в ООО «Бозал» за 2007г. активы увеличились на 165550 тыс. руб., или на 48 979,29% (необходимо отметить, что в данной организации за анализируемый период в принципе произошло резкое увеличение имущественного состояния). Такое изменение следует признать положительным, т.к. имущественный потенциал организации увеличился. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов на +8,45 пунктов. Если посмотреть данные учредительных документов, то это связано с последовательным внесением в течение года основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В результате, статья «Основные средства» увеличилась за год на 80206 тыс. руб., или 48,35%.
Таблица 3.3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Бозал» за 2007г.
Статья баланса
Абсолютная величина, тыс. руб.
Удельный вес, %
Изменения (+, -)
на начало года
на конец года
тыс. руб.
% к началу года
удельного веса
% к изменению итога баланса
1
2
3
5
6 (гр.3-гр.2)
7 (гр.3 / гр.2100)
8 (гр.5 - гр.4)
9
48,35
+80206
---
+48,35
+48,45
41,42
1,52
+2385
1803,57
-39,9
+1,44
49,87
+82591
59093,57
+8,45
+49,89
35,15
+58308
+35,15
+35,22
29,29
14,38
+23752
24091,92
-14,91
+14,35
0,60
+899
1008,08
-28,69
+0,54
58,58
50,13
+82959
41998,48
-8,45
+50,11
+165550
49079,29
29,59
23,00
+38058
-6,59
+22,99
(467)
(13940)
138,17
-8,40
-13473
2985,01
-146,57
-8,14
108,58
14,60
+24585
6598,91
-93,98
+14,85
18,26
+30282
+18,26
+18,29
+4
+30286
5. Краткосрочные обязательства, представленные кредиторской задолженностью
208,58
67,14
+110679
15799,15
-141,44
+66,86
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16