Таблица. Порядок правопреемства в части исполнения обязанности по уплате налогов при реорганизации (выделении) юридического лица

Налоговый период при реорганизации

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов ее правопреемником (п. 3 ст. 50 НК РФ)[14]. Более конкретно порядок определения налогового периода при реорганизации юридических лиц изложен в пункте 3 статьи 55 НК РФ. Но правила определения налогового периода не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются одна или несколько организаций.

К правопреемнику при реорганизации переходят не только обязанности по уплате налогов, но и права по их зачету или возврату в случае переплаты.

Как говорится в пункте 10 статьи 50 НК РФ, сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит:

- зачету по уплате других налогов, пени и штрафов в срок не позднее 30 дней со дня реорганизации;

- возврату правопреемнику при отсутствии задолженности (пропорционально его доле, указанной в разделительном балансе) в течение одного месяца со дня подачи правопреемником заявления о возврате налога.

Возврат правопреемникам излишне взысканного налога осуществляется в соответствии с абзацем 4 пункта 10 статьи 50 НК РФ.

2. Практическая часть

2.1 Подготовительные этапы реструктуризация имущественного комплекса АО путем выделения нового предприятия

В практике бизнеса нередко возникает необходимость выделения из уже существующего АО нового общества. В этом случае создается одно или несколько новых обществ, которым передается часть прав и обязанностей реорганизованного общества, продолжающего при этом свою деятельность[15]. Процедура выделения во многом схожа с разделением юридического лица. Необходимо лишь отметить, что если единственным акционером нового АО является реорганизуемое общество, то общее собрание, кроме вышеназванных документов, утверждает Устав вновь созданного общества и избирает его органы управления[16].

Принятие решения о реструктуризации АО не должно стать ее непосредственным началом. Этому должна предшествовать подготовительная работа, включающая:

·                     составление плана реструктуризации;

·                     оценку имущества, иных активов общества, его обязательств перед различными кредиторами;

·                     подготовку проектов документов и их юридическую экспертизу.

План реструктуризации нужен для того, чтобы все дальнейшие действия носили слаженный характер. Этот план поможет соблюсти сроки, установленные гражданским и налоговым законодательством. Они определены для уведомления:

·                     налоговых органов о принятии решения о реорганизации и создании новых юридических лиц;

·                     кредиторов о принятии такого решения, чтобы они имели возможность предъявить требования о досрочном исполнении компанией своих обязательств1.

Принимая решение о реструктуризации, надо соблюсти предписанные законом и Уставом процедуру, определенный регламент. Что касается АО, то для принятия решения о его реорганизации необходимо, чтобы «за» было подано не менее 3/4 голосов акционеров–владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании2. Решение о реорганизации АО принимается по предложению Совета директоров (наблюдательного совета), если иное не установлено Уставом АО. Если же порядок принятия решения о реорганизации будет нарушен, такое решение будет недействительным. Кроме того, акционеры–владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа акционерным обществом всех или части принадлежащих им акций в случае, если они голосовали против принятия решения о реорганизации или не участвовали в голосовании по этому вопросу.

Следует внимательно отнестись к требованиям закона об уведомлении государственных органов и кредиторов юридического лица о предстоящей реорганизации. Законодатель предусмотрел достаточно жесткие сроки для такого уведомления. Так, в течение трех дней с момента принятия решения о реорганизации юридического лица необходимо направить уведомление об этом (на бланке установленной формы) в налоговый орган по месту учета. При пропуске данного срока может быть наложен штраф в размере 1000 руб. К сообщению о реорганизации должна быть приложена копия решения о реорганизации (протокола общего собрания или решения единственного участника).

Помимо налогового органа в течение 30 дней с момента принятия решения о реорганизации нужно письменно уведомить об этом всех кредиторов реорганизуемого юридического лица. Необходимо сохранить копии этих уведомлений с отметкой о вручении (ознакомлении). Если кредитором является государство (по налоговым платежам реорганизуемого лица), то подтверждением его уведомления будет копия сообщения в налоговый орган с его отметкой.

К новому АО переходит часть имущества, но не часть уставного капитала. Оно указывается в разделительном балансе. Согласно п.4 ст.99 ГК РФ, уставный капитал реорганизуемого общества должен быть изменен лишь в случае, если в результате выделения на конец финансового года сумма чистых активов общества окажется меньше уставного капитала. В соответствии со ст.26 Закона №208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 г.) минимальный уставный капитал открытого АО не должен быть менее тысячекратной суммы МРОТ.

2.2 Реструктуризация ОАО “Гнездово”

ОАО “Гнездово” образовано в 1991 году. Это одно из крупнейших предприятий по выпуску строительных материалов в России, сохраняющее в своем составе майоликовый народный промысел, который берет начало в IX веке. К основным видам продукции ОАО “Гнездово” относятся: кирпич силикатный, керамзитовый гравий, гипс, гипсовые панели, плитка облицовочная, плитка универсальная, изразцы для каминов, санитарно-технические изделия и майоликовые изделия. Потребителями продукции предприятия являются: строительные организации, торгово-закупочные базы и индивидуальные заказчики (юридические и физические лица).

ОАО “Гнездово” – крупнейшее в Смоленской области предприятие строительной индустрии и единственное предприятие, которое выпускает силикатный кирпич высокой прочности.

Общая характеристика имущества

На начало 1996 года балансовая стоимость имущества ОАО “Гнездово” составляла 46103 млн. руб. В течение 1996 года величина валюты баланса увеличилась на 165,3% и составила 122318 млн. руб. Такое увеличение обусловлено ростом текущих активов на 32,3% и постоянных активов на 186,9%, т.е. решающее влияние оказало увеличение постоянных активов (основных средств с 37541 до 110556 млн. руб.). В пассиве происходят незначительные изменения статей баланса, которые в совокупности формируют данное увеличение стоимости средств предприятия.

В течение 1997 года происходит снижение балансовой стоимости имущества до 43317 млн. руб., что составляет 35,4% от стоимости капитала на начало 1996 года. Решающее влияние на такое изменение оказывает снижение стоимости основных средств до 31186 млн. руб. – передача объектов социально-культурной сферы на баланс города.

Основные фонды и эффективность их использования

Большую долю средств предприятия составляют внеоборотные активы. В 1996 году доля постоянных активов возрастает с 86,1% на начало года до 93,0% на конец года, в 1997 году снижается до 80,0%. В структуре внеоборотных активов самая весомая статья – основные средства – является также самой весомой статьей баланса. Больше половины основных средств на начало периода составляют основные производственные фонды.

Эффективность использования основных фондов предприятия на начало периода невелика, так как значительную их часть (46,9% – в 1995 году, 47,4% – в 1996 году) составляют объекты социально-культурной сферы. После “снятия” их с баланса предприятия изменяется сама структура основных средств (теперь только 5,4% составляют объекты непроизводственного назначения), и возрастают показатели эффективности использования основных средств: фондоотдача общей стоимости фондов возрастает с 25,7коп. (1996 год) до 29,5коп. (1997 год).

Проблемная область предприятия

Деятельность ОАО “Гнездово” в 1995 году не принесла ни прибыли, ни убытка, поэтому существовали средства только для финансирования нормальной работы. В 1996 году произошли непредвиденные изменения, на которые предприятие не смогло должным образом среагировать (увеличение цен на поставляемые материалы, снижение платежеспособного спроса на продукцию, возросшую конкуренцию). Низкая обеспеченность ликвидными средствами, увеличение отвлеченных средств усилили неблагоприятное влияние этих изменений. В результате по итогам 1996 года ОАО получило значительный убыток. В 1997 году предприятие наращивает оборачиваемость используемого капитала. Для него это жизненно необходимо, чтобы “уйти” за порог рентабельности. Также необходимо иметь средства для оплаты издержек по заемным средствам и для погашения взятого кредита и кредиторской задолженности. Наряду с этим, меняется структура производимой продукции, почти половина основных фондов переводится на консервацию. Принимая во внимание все изменения, рост показателей эффективности использования средств более чем высокий. Но увеличение рентабельности используемого капитала за счет увеличения его оборачиваемости приводит к снижению платежеспособности. Все возрастающее значение отвлеченных средств не только начисто “съедает” полученную в 1997 году чистую прибыль, но и приводит к убытку в итоге – собственный капитал предприятия уменьшается, возрастает финансовая зависимость, снижается финансовая устойчивость. Предприятие испытывает нехватку ликвидных средств и не в состоянии расплатиться по всем своим обязательствам, не реализуя постоянные активы, то есть на текущий момент ОАО “Гнездово” неликвидно и неплатежеспособно, находится в финансово-экономическом кризисе. В нынешних сложных финансово-экономических условиях, при усилении конкуренции со стороны белорусских производителей, падении спроса на продукцию ОАО “Гнездово” из-за неэффективной ценовой политики и отсутствия системы продвижения, перед предприятием встает вопрос о его реструктуризации.

Рекомендации

В результате проведенного стратегического анализа было установлено, что деловой портфель ОАО “Гнездово” сформирован на базе связанной диверсификации и состоит из двух бизнес-единиц:

Страницы: 1, 2, 3, 4