Оценка отклонений -- непременный компонент хорошо составленной внутренней управленческой отчетности. Суммы отклонений по издержкам отражаются в виде сальдо на счетах управленческого учета. Нужно стре-миться к выявлению абсолютных отклонений и по другим показателям внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует приводить результа-ты анализа отклонений. Одним из вариантов может быть расширение по-казателей отклонений фактических данных для сравнения не только с планом, но и с прогнозом и аналогичными данными предыдущего от-четного периода, а также представление плановых данных для сопоставле-ния с прогнозными и фактическими данными предыдущего периода. Та-кие расчеты существенно расширяют информацию об отклонениях.

Внутренняя отчетность может содержать данные об относительной величине отклонений в виде процентов или коэффициентов. Отсутст-вие отклонений принимается за единицу (за 100), показатель меньше 1 характеризует степень отрицательного отклонения (по издержкам -- уровень экономии). Показатели, превышающие 1, характеризуют отно-сительную величину положительного отклонения (по издержкам -- от-носительный показатель перерасхода или превышения).

Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную сумму, или относительно большие (например, более 5 % в ту или другую сторону).

Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах представлена в табл. 5.

Таблица 5 - Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах

Аналитические соотношения. Для оценки сметных или нормативных издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим пока-зателям последние не дают полной картины изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно искать путем соотношения одних показателей к другим, вычислять относительные показатели, аналитические соотношения.

Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп:

а) соотношения, характеризующие качество использования активов и трудовых ресурсов;

б) соотношения, позволяющие измерить и оценить рентабельность;

в) соотношения, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета в банках и отвечающих по своим финансовым обязательствам и заим-ствованиям).

Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом оборота дебиторской задолженности и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность периода, в течение которого возме-щаются средства, вложенные в расчеты с покупателями. Формула рас-чета:

Коэффициент оборота задолженности = Выручка от продаж за период /

Дебиторская задолженность покупателей (1)

Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, опре-деляется делением общей суммы дебиторской задолженности покупате-лей на величину однодневной выручки.

Пример. Сумма выручки от продажи за год составляет 14 600 тыс. руб., сумма деби-торской задолженности покупателей -- 1600 тыс. руб.

Произведем расчет. Коэффициент оборота задолженности -- 9,125 (14 600 : 1600), т. е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают более девяти оборотов в течение года.

Однодневный оборот -- 40 тыс. руб. (14 600 : 365).

Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности -- 40 (1 600 : 40).

Оборот товарно-материальных запасов (а) характеризует эффектив-ность вложения средств в оборотные активы. Коэффициент оборота от-ражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года. Формула расчета:

Коэффициент оборота запасов = Стоимость израсходованных материалов/ Средняя стоимость их запасов (2)

Если разделить среднюю стоимость материальных запасов на их однодневный расход, получим продолжительность одного оборота материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность иммобилизации денежных средств в материальных активах в дан-ном периоде.

Для товарных запасов торгующих организаций коэффициент обо-рота рассчитывается делением стоимости проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент оборота для готовой про-дукции.

Пример. Имеются данные о движении товаров в течение отчетного квартала: оста-ток на начало квартала -- 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал -- 6032 тыс. руб.; оста-ток на конец квартала -- 1276 тыс. руб.

Произведем необходимые вычисления.

Продано товаров за квартал -- 5800 тыс. руб. (1044 + 6032 -- 1276).

Средняя стоимость товарных запасов -- 1160 тыс. руб. [(1044 + 1276) : 2].

Коэффициент оборота товаров -- 5 (5800 : 1160), т. е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного квартала.

Однодневный оборот товаров -- 64,4 тыс. руб. (5800 : 90 да.).

Число дней средней загрузки активов в товарные запасы -- 18 (1160 : 64,4).

Эффективность использования внеоборотных активов (а) определяет-ся коэффициентом фондоотдачи, характеризующим эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе. Форму-ла расчета:

Фондоотдача = Выручка от продаж / (Основные средства + Нематериальные активы) (3)

Коэффициент фондоотдачи можно рассчитывать по первоначаль-ной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается стоимость средств, составляющих инвестиционную собст-венность организации.

Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж (4)

Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеобо-ротные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.

В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует аморти-зацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает сте-пень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от про-даж товаров, продукции, работ, услуг.

Пример. Исходные данные: выручка от продаж за год -- 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств -- 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.

Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750 : (2230 + 320)], т. е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продук-ции на 69 коп.

Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350 : (2230+320)]. Следовательно, пер-воначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет пол-ностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1 : 0,14 = = 7,14).

Эффективность применения всех активов (а) определяется как резу-льтат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закреп-ленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота ак-тивов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.

Производительность персонала (а) определяется в общем виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность пер-сонала. В подразделениях, не отвечающих за выручку и доходы, в ка-честве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной про-дукции, оказанных услуг и т. п. Для знаменателя также возможны ва-рианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность тор-гового персонала и другие, в том числе частные, показатели числен-ности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или кон-структоров и т. п.

Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяет-ся делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сум-ма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимо-сти от того, за какие показатели отвечает данный центр ответствен-ности.

Пример. Исходные данные (млн. руб.): выручка от продажи продукции - 90; себе-стоимость проданной продукции -- 63; валовая прибыль (маржинальный доход) -27; управленческие и коммерческие расходы -- 19,5; общая прибыль до налогообло-жения -- 7,5; налог на прибыль -- 3,0; стоимость всех активов -- 45,0; стоимость всех обязательств -- 15,0; стоимость оборотных активов -- 16,5.

Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5 : 90 = 8,3 %; по чистой прибыли: (7,5 -- 3) : 90 = 5 %; по маржинальному доходу: 27 : 90 = 30 %.

Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле:

Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки % (5)

В числителе данной формулы применяют показатели общей при-были, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе -- себе-стоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленче-ские и коммерческие расходы).

В нашем примере:

рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27 : 63 = 42,9 %; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5 : (63 + 19,5) = 9,1 %; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 -- 3) : (63 + 19,5) = 5,5 %.

На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистой прибыли.

Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвести-ций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Об-щая формула расчета:

Рентабельность активов = Прибыль / Активы (6)

В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числи-теля и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе -- общая стоимость активов или их чистая стоимость, ха-рактеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по цент-рам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных акти-вов.

В нашем примере:

рентабельность всех активов: 7,5 : 45 = 16,7 %;

рентабельность чистых активов: 4,5 : (45 -- 15) = 15 %, т. е. эффективность собст-венных инвестиций;

рентабельность оборотных активов: 7,5 : 16,5 = 45,5 %; тот же показатель, вычис-ленный по сумме чистой прибыли, составит: 4,5 : 16,5 = 27,3 %.

Коэффициент ликвидности (в) характеризует финансовую надеж-ность организации, ее способность отвечать по своим обязательствам. При расчетах стараются показать, насколько текущие активы превыша-ют текущие обязательства, т. е. тот запас прочности, который вызывает доверие кредиторов. Из расчета исключаются внеоборотные активы, которые не могут быть быстро проданы и превращены в денежные средства для оплаты по обязательствам и которые формируются за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств. Последние также исключаются из расчета, поскольку сроки их погашения наступают по крайней мере не ранее чем через год. Общая формула расчета:

Коэффициент ликвидности = Оборотные активы / Текущие обязательства (8)

Она показывает долю оборотных активов, формируемых за счет собственного капитала. Разность между суммами оборотных активов и текущих обязательств характеризует сумму собственных средств в оборотных активах (собственных оборотных средств).

В нашем примере коэффициент покрытия равен 1,1 (16,5': 15), т. е. собственные оборотные средства составляют не более 10 % всех оборотных активов. Это очень тяжелая ситуация, свидетельствующая об отсутствии надежности в погашении име-ющихся обязательств, так как надо сделать скидку на возможное обесценение мате-риальных оборотных активов и даже дебиторской задолженности.

Ближе к истине результат, получаемый в расчете не всех оборотных активов, а только быстроликвидных. К последним относятся денежные средства, рыночные ценные бумаги и дебиторская задолженность, уме-ньшенная на величину сомнительных долгов. В таком случае приведен-ная выше формула примет следующий вид:

Коэффициент ликвидности = (Денежные средства + Рыночные ценные

бумаги + Дебиторская задолженность) / Текущие обязательства (9)

Если допустить, что в нашем примере в стоимости оборотных активов числятся ма-териальные запасы, товары на 7,6 млн руб. и ненадежная (сомнительная) дебитор-ская задолженность 0,9 млн руб., а все обязательства являются текущими, то значе-ние коэффициента ликвидности равно 0,53 [(16,5 -- 7,6 -- 0,9): 15], т. е. почти поло-вина обязательств не может быть погашена немедленно. А это уже признак неплатежеспособности.

Из множества аналитических соотношений следует выбрать наибо-лее важные для оценки деятельности данного центра ответственности и подумать о том, как их использовать в формах внутренней отчетно-сти. Необходимо озаботиться и методом их перекрестной проверки с другими данными центра ответственности.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы удалось выяснить, что определяющим фактором формирования системы управленческого учета в организации является ее экономическая эффективность, те выгоды, которые оно получит от наличия системы учета за счет повышения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и использование системы управленческого учета считается оправданными тогда, когда полученный в результате положительный эффект превосходит требуемые для создания такой системы затраты.

Управленческая отчетность -- внутренняя отчетность, т. е. отчетность об условиях и результатах деятельности структурных подразделений предприятия, отдельных направлениях его деятельности, а также результатах де-ятельности по регионам.

Целью составления управленческой отчетности явля-ется удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления путем предоставления стоимо-стных и натуральных показателей, позволяющих оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия (отдельные направления его деятельности), а также кон-кретных менеджеров.

Цель составления внутренней отчетности обусловли-вает ее периодичность и формы, а также набор показа-телей. Точность и объем приводимых данных зависят от организационно-технологических и экономических осо-бенностей, присущих предприятию и конкретному объек-ту управленческого учета, цели управления применитель-но к данному объекту учета. В связи с этим разработка внутренней отчетности является главной задачей пред-приятия. Содержание, формы, сроки и обязанности пред-ставления этой отчетности, а также пользователи зави-сят от условий хозяйствования на конкретном предпри-ятии.

Внутренняя отчетность -- это еще не результат управленческого анализа, являющегося важнейшим элементом управленческого учета, а первичный материал для проведения такого анализа. Но на ее основе можно дать общую оценку результатов деятельности центров ответст-венности, судить о степени достижения ими поставленных целей и пра-вильности принятых оперативных корректирующих решений.

В ходе выполнения курсовой работы достигнута ее цель - изучены теоретические основы управленческой отчетности.

При этом решены следующие задачи:

- изучены цели создания управленческой отчетности;

- изучены виды управленческой отчетности;

- изучены требования к управленческой отчетности;

- проведен анализ управленческой информации.

Библиографический список

5. Аврова И.А. Управленческий учет. -- М.: Бератор-Пресс. - 2003. - 176 с.

6. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.Д., Горецкая Л.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит». -- Житомир: ЧП «Рута», 2002. - 660 с.

7. Валебникова Н.В., Василевич И.Н. Современные тенденции управленческого учета//Бухгалтерский учет. -- 2000. - № 18.

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. -- М.; ИКФ Омега-Л: Высш. Шк., 2002. - 528 с.

9. Вил Р.В., Палий Б.Ф. Управленческий учет. М.:ИН-ФРА-М., 2004.

10. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. -- М.: Финансы и статистика, 2002. -- 352 с.

11. Гришина О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости.-2003. - № 8.

12. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бух-галтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 144 с.

13. Гущина И.Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. -- М.: КНОРУС. 2004. -- 192с.

14. Карпова Т.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.

15. Керимов В.Э. Об организации управленческого уче-та // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 14.

16. Палий В.Ф. Управленческий учет -- система внут-ренней информации // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 2.

17. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. -- М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

18. Попова Л.В., Маслова И.А., Маслов Б.Г. О внедре-нии управленческого учетам/Бухгалтерский учет. -- 2003. - № 19.

19. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до на-ших дней: Учеб. пособие для вузов. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

20. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф и реаль-ность // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 18.

21. Соколов Я.В., Пятое М.Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгалтерский учет. -- 2003. -- № 7.

22. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: между-народный опыт. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

23. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Ше-ремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002.

24. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого уче-та // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 7.

Страницы: 1, 2, 3