Предельный размер резерва
=
Сумма выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период
:
Выручка от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года
х
Фактические расходы налогоплательщика на гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года
В случае если налогоплательщик менее трех лет реализует товары (работы) с условием осуществления их гарантийного ремонта, он должен учитывать выручку от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
А если налогоплательщик принял решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания? Тогда сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резерв расходов на ремонт основных средств, как правило, нужен налогоплательщикам, имеющим основные средства, требующие планового ремонта, для равномерного включения таких затрат в состав расходов[3].
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, как правило, необходимо организациям, имеющим большой штат сотрудников[4].
Налогоплательщики, предполагающие в течение налогового периода реализовывать либо иным образом передавать ценные бумаги, самостоятельно выбирают один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Что касается того, какой метод наиболее выгоден, то тут нужно заранее проанализировать возможные тенденции изменения стоимости этих ценных бумаг при выборе методов ФИФО либо ЛИФО. Если ценные бумаги имеют различную ценность и количество их незначительно, следует выбрать метод списания по стоимости единицы.
Отдельно в Кодексе выделены доходы, связанные с производством с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом[5]. Они распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам). Например, организация может распределять такие доходы равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Также можно установить иной экономически обоснованный метод признания доходов. Принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения. Устанавливать подобные принципы в учетной политике разумно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налогового периода) договорами.
Обратите внимание: к производствам с длительным циклом относятся формально продолжающиеся более одного налогового периода, даже если его длительность всего два месяца (декабрь - январь).
Основные элементы учетной политики
№ п/п
Элементы учетной политики
Варианты учетной политики
Ссылка на НК РФ
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1
Момент определения налоговой базы по НДС
1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
2. По мере поступления денежных средств - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
Пункт 1 статьи 167
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
2
Метод (момент) признания доходов/расходов (утверждают только налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала)
1. Метод начисления.
2. Кассовый метод
Пункт 3 статьи 248, пункт 5 статьи 252, статьи 271-273
3
Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
Пункт 8 статьи 254
4
Метод начисления амортизации*
1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов может применяться только линейный метод начисления амортизации).
2. Нелинейный метод
Пункты 1 и 3 статьи 259
5
Применение специальных коэффициентов амортизации
1. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности).
2. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).
Данные положения (пункты 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
3. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2 (вправе применять в отношении собственных основных средств налогоплательщики - сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты).
4. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 (вправе начислять амортизацию на основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, налогоплательщики, передавшие (получившие) это имущество).
Также возможно применение методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества.
5. Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных статьей 259 НК РФ, по решению руководителя организации- налогоплательщика. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода
Подпункты 7, 8 и 10 статьи 259
6
Формирование резервов по сомнительным долгам (сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ**)
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном НК РФ
Пункт 3 статьи 266
7
Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (налогоплательщик самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв)
Налогоплательщик вправе создавать резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в порядке, предусмотренном НК РФ
Статья 267
8
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров
1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
3. По средней стоимости.
4. По стоимости единицы товара
Пункт 1 статьи 268
9
Формирование резерва расходов на ремонт основных средств (если резерв формируется в соответствии с графиком проведения капитального ремонта на финансирование ремонта в течение более чем одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения)
Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на ремонт в порядке, предусмотренном НК РФ (нормативы отчислений утверждаются налогоплательщиком самостоятельно)
Статья 324
10
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год
Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном НК РФ (способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв налогоплательщик обязан самостоятельно утвердить, составить специальный расчет - смету)
Статья 3241
11
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг
1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
3. По стоимости единицы
Пункт 9 статьи 280
12
Принципы и методы распределения дохода от реализации по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)
Налогоплательщик вправе самостоятельно установить принципы и методы распределения дохода:
1) равномерно;
2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;
3) иной экономически обоснованный метод признания доходов.
Устанавливать подобные принципы в учетной политике целесообразно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более одного налогового периода) договорами
Статья 316
13
Порядок ведения налогового учета
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает порядок ведения налогового учета, утверждаемый соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В частности, налогоплательщик вправе решить:
- дополнять ли ему применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета;
- вести самостоятельные регистры налогового учета.
В качестве приложений к учетной политике налогоплательщик устанавливает:
- формы регистров налогового учета;
- порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов
Статьи 313 и 314
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
