заем может предусматривать обязанность заемщика уплатить процент за пользование займом, в то время как договором ссуды не предусмотрена уплата какого-либо вознаграждения ссудодателю.
Если заимодавцем является юридическое лицо, договор должен быть заключен в письменной форме независимо от размеров займа (ст.808 ГК РФ). Что касается уплаты процентов, то, в случае если стороны пришли к соглашению, что заем предоставляется беспроцентный, это необходимо прямо указывать в договоре, поскольку в соответствии со ст.809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Зачастую заем выдается работнику для вполне определенных целей, например, для приобретения жилья, на лечение и т.д., что позволяет стимулировать получение работником именно тех социальных благ, которые, по мнению работодателя, являются наиболее важными. Законодательство предоставляет возможность заимодавцу не только предоставлять именно целевой заем, но и контролировать выполнение заемщиком условия о том, что заем предоставляется для вполне определенных целей, для чего предусмотрена обязанность последнего обеспечить возможность такого контроля (ст.814 ГК РФ). Например, в договоре может быть установлено, что заемщик обязан предоставить заимодавцу договор о приобретении жилья, документ, подтверждающий факт предоставления и оплаты каких-либо услуг, и т.д. При этом в отношении заемщика установлена санкция, в соответствии с которой, если он не выполнит предусмотренные выше условия, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.
Заемщик обязан возвратить сумму займа. В договоре необходимо указать срок и порядок возврата. Если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, то заимодавец может воспользоваться своим правом и потребовать возврата заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки:
Д-т 73-1 К-т 50, 51 - отражена сумма предоставленного работнику организации займа
Д-т 50, 51, 70 К-т 73-1 отражена сумма платежей, поступивших от работника - заемщика (в зависимости от принятого порядка платежа).
Д-т 50, 51 К-т 91 проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации в течение отчетного периода
В случае увольнения работника до момента полного погашения задолженности по полученному займу, сумму задолженности нужно перевести на счет 76: Д-т 76 К-т 73-1, так как счет 73 предназначен только для расчетов с работниками организации.
В соответствии с п32 ст.212 НК РФ, в случае, когда сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из ѕ ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора, полученная таким образом материальная выгода подлежит обложению НДФЛ. Налоговая ставка на данный вид доходов устанавливается в размере 35% (ст.224 НК РФ). Сумма налога должна исчисляться налогоплательщиком отдельно от иных доходов налогоплательщика, на которые установлены другие налоговые ставки. Исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ с суммы материальной выгоды на основании доверенности налогоплательщика предприятие, выдавшее ссуду (признаваемое его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды по заемным средствам).
Удержание налога на доходы физического лица от суммы материальной выгоды в виде экономии на процентах отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетом учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Рассмотрим пример по выданному займу: работнику ЗАО «ТД Тракт» на улучшение жилищных условий выдан заем в размере 18000 рублей сроком на 3 года (36 месяцев). По условиям договора за пользование заемными средствами уплачиваются проценты - 12% годовых. Погашение суммы займа начинается с марта 2002 г. путем ежемесячного удержания из заработной платы работника суммы в размере 500 рублей (18000 рублей / 36 месяцев). Проценты за пользование заемными средствами уплачиваются ежемесячно.
Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на 12 февраля составляет 25% годовых.
В апреле у сотрудника из его заработной платы за март было удержано:
500 рублей в счет погашения займа;
284,06 рублей (18000 * 12% / 365 дней * 48 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 12 февраля по 31 марта (48 календарных дней);
Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 18000 * ((25% * ѕ) - 12% ) / 365 дней * 48 дней = 159,78 рублей
56 рублей (159,78 руб. * 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию .
В мае у сотрудника из его заработной платы за апрель было удержано:
172,60 рублей (17500 * 12% / 365 дней * 30 дней) - удерживаются % за пользование займом в период с 1 по 30 апреля (30 календарных дней) исходя из того, что остаток невозвращенных средств на 1 апреля составлял 17500 рублей (18000 - 500);
Рассчитывается сумма материальной выгоды от пользования заемными средствами: 17500 * ((25% * ѕ) - 12% ) / 365 дней * 30 дней = 97,09 рублей
34 рубля (97,09 руб. * 35%) - сумма НДФЛ с суммы материальной выгоды, подлежащая удержанию
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Д-т 73-1 К-т 50 - 18000 рублей - выдан заем работнику из кассы;
Д-т 73-1 К-т 68 - 56 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (март);
Д-т 73-1 К-т 91 - 284,06 рублей - начислены проценты за пользование займом(март);
Д-т 70 К-т 73-1 - 840,06 рублей (500 + 284,06 + 56) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (март);
Д-т 73-1 К-т 91 - 284,06 рублей - начислены проценты за пользование займом (март);
Д-т 73-1 К-т 68 - 34 руб. - начислен НДФЛ с суммы материальной выгоды (апрель);
Д-т 73-1 К-т 91 - 172,60 рублей - начислены проценты за пользование займом (апрель);
Д-т 70 К-т 73-1 - 706,60 рублей (500 + 172,60 + 34) - удержаны из з/п сумма в счет погашения займа, проценты и сумма исчисленного с суммы материальной выгоды НДФЛ (апрель).
При осуществлении расчетов по выданной работнику ссуды ЗАО «ТД Тракт» все документы были оформлены надлежащим образом, за исключением доверенности на удержание и перечисление суммы НДФЛ с суммы материальной выгоды, которая вообще не была оформлена. Организация самостоятельно удержала у ссудополучателя сумму НДФЛ и перечислило ее в налоговый орган.
Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».
Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противо-правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб. Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин-струкциях, правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невы-полнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. В зависимости от фор-мы вины в большинстве случаев определяется вид материальной от-ветственности.
Существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Умысел означает, что работник осознает противоправный характер своих действий и предвидит их последствия. Неосторожность работника, повлекшая ущерб, означает, что работник допустил недостаточную предусмотрительность при исполнении трудовых обязанностей и не предполагал отрицательных последствий своих действий.
Определение формы вины в каждом конкретном случае имеет большое значение, поскольку умышленные действия, приведшие к ущербу, влекут за собой обязанность работника возместить ущерб в полном объеме, в то время как за действия, совершенные по неосторожности, работник несет ответственность в размере причиненного ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.
Установленная ТК РФ обязанность работников организации бережно относиться к имуществу организации и принимать меры к предотвращению ущерба предполагает материальную ответственность работника. Материальная ответственность в данном случае понимается как денежные выплаты или иной способ возмещения работниками причиненного организации ущерба в порядке, установленном действующим трудовым законодательством. Следует отличать материальную ответственность работника, установленную трудовым законодательством, от гражданско-правовой ответственности лиц за вред, причиненный имуществу собственника, установленной гражданским законодательством. В рамках гражданско-правовой ответственности возмещению подлежит не только реальный ущерб (расходы, которые лицо произвело или должно произвести для восстановления поврежденного или приобретения нового равноценного имущества), но и упущенная выгода (неполученные доходы, которые лицо могло бы получить при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено).
Статьей 238 ТК РФ установлено, что при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб. Это означает, что, например, упущенная выгода учитываться не будет. Прямой действительный ущерб организации представляет собой уменьшение имущества либо полезных свойств имущества вследствие уничтожения, порчи или его утраты и связанные с этим расходы организации на его восстановление или приобретение. К прямому действительному ущербу относятся также излишние выплаты другим лицам вследствие неправомерных действий работников организации. Рассмотрим более подробно, что понимается под каждой из возможных составляющих прямого действительного ущерба.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
