Итак, оборотные средства - это авансируемая в денежной форме стоимость для планомерного образования и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых размерах, обеспечивающих выполнение предприятием производственной программы и своевременность осуществления расчетов.

Оборотные средства предприятия выполняют две функции: производственную и расчетную. Выполняя производственную функцию, оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды, поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость на произведенный продукт. По завершении производства оборотные средства переходят в сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы в денежную.

Потребность каждой коммерческой организации в оборотных средствах определяется с учетом условий и особенностей ее деятельности. В связи с особенностями формирования, планирования, назначения и использования оборотных средств принято разграничивать их на нормируемые и ненормируемые.

К материальным оборотных активов относятся оборотные средства, являющиеся плановым источником для образования у торговых организаций различных видов материальных запасов и составляющие определенную часть собственных оборотных средств. Основной частью материальных оборотных активов на торговых предприятиях являются товарные запасы, которые необходимы для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора то-варов и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в торговой сети.

По назначению запасы товаров подраз-деляют на текущие, сезонные и целевые. Основными являются текущие товарные запасы, предназначенные для обеспечения повседневной бесперебойной торговли. Запасы товаров текуще-го хранения постоянно и равномерно пополняются. Розничное торговое предприятие должно иметь их в размере на установлен-ное по плану количество дней торговли. Текущие товарные запасы должны быть средними, т.е. незавышенными и незаниженными. Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарообора-чиваемости, росту товарных потерь и других издержек обраще-ния, связанных с хранением и реализацией товаров, а главное -- к ухудшению качества и даже порче товаров. Заниженные товар-ные запасы могут привести к перебоям в торговле, снижению объема розничного товарооборота.

Сезонные запасы товаров создаются в определенные перио-ды года, и их образование связано с сезонностью производства либо с сезонностью спроса и реализации товаров. К целевым то-варным запасам относится досрочный завоз товаров в трудно-доступные районы, а также образование запасов товаров для осуществления определенных целей (например, для организа-ции встречной торговли при сборе макулатуры и заготовке сель-скохозяйственной продукции). Текущие товарные запасы обычно планируют отдельно от сезонных и целевых. Норматив текущих запасов товаров каждое торговое предприятие планирует поквартально в сумме и в днях оборота. При этом норматив текущих товарных запасов в днях на квартал одновременно является и нормативом товарооборачиваемости.

В деятельности торговых предприятий текущие товарные за-пасы рассматривают, с одной стороны, как источник товарного обеспечения выполнения плана и динамики развития рознично-го товарооборота, а с другой -- как составную часть финансового плана и основу расчета потребности в источниках собственных и заемных средств. В этой связи нормативы текущих товарных запасов, а равно и фактическое их наличие должны оцениваться при анализе товарного покрытия товарооборота по розничным ценам (в общественном питании -- по продажной стоимости), а при планировании финансов и изучении финансового положе-ния предприятия -- по себестоимости (по покупной стоимости). Нормативы текущих товарных запасов в розничных ценах долж-ны планироваться в разрезе товарных групп, товаров и по торго-вому предприятию в целом, а по себестоимости -- только в це-лом по предприятию. В норматив текущих товарных запасов в розничной и оптовой торговле включают товары, находящиеся в розничной торговой сети, на складах, в пути, а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк для оплаты в пределах установленных сроков. Таким же образом должны определяться и изучаться фактические запасы товаров текущего хранения, что сделать довольно сложно. В форме № 3-торг «Отчет по розничной торговле» текущие товарные за-пасы учитываются вместе с остатками товаров сезонного хране-ния и досрочного завоза. Не отражают в указанной форме отчет-ности товары в пути, а также товары отгруженные, расчетные документы на которые не сданы в банк на инкассо в пределах ус-тановленных сроков. Все это следует учитывать при расчете фак-тических текущих товарных запасов. Розничную стоимость това-ров в пути (без стоимости тары) можно определить по данным товарных документов и текущего бухгалтерского учета.

Так как нормативы товарных запасов устанавливаются по-квартально, то и их изучение проводится прежде всего по каждому кварталу в отдельности. Анализ текущих товарных запасов начи-нают с сопоставления фактических их размеров с установленными нормативами. Изучение товарных запасов проводят не только в сумме, но и в днях оборота. Для определения товарных запасов в днях необходимо их сумму разделить на объем розничного това-рооборота за изучаемый период и умножить на количество дней этого периода. При анализе принято считать в месяце 30 дней, квартале -- 90, в году -- 360 дней. При изучении фактических то-варных запасов по данным за квартал их обычно определяют в днях исходя из товарооборота данного квартала. При их анализе по данным за месяц фактические товарные запасы в днях на ко-нец месяца определяют к товарообороту истекшего месяца.

К материальным оборотным активам на предприятиях торговли также относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Они составляют зна-чительную часть материальных ценностей, используемых на предприятиях тор-говли и общественного питания. В процессе производства собственной про-дукции, ее реализации и продаже товаров МБП выполняют роль средства тру-да. Они многократно участвуют в производственном и торговом процессах, сохраняя натурально вещественную стоимость, постепенно теряют первоначальные свойства и качества, т.е. изнашиваются. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов переносится на издержки производства и обращения по мере начисления износа и возмещается за счет полученных доходов от реализации .товаров и собственной продукции. Однако в связи с многочисленностью МБП, незначительной стоимостью, коротким сроком служ-бы и частой необходимостью пополнения по сравнению с другими средства-ми труда, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитывают в со-ставе материальных оборотных средств. Следовательно, с точки зрения характера использо-вания малоценные и быстроизнашивающиеся предметы аналогичны основ-ным средствам, а с точки зрения порядка их приобретения -- материалам. Промежуточное состояние МБП между основными средствами и оборотны-ми активами обусловливает особенности ведения их учета.

В соответствии с методическими указаниями Министерства финансов Республики Беларусь к малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся:

средства труда, производственный и хозяйственный инвентарь в пределах до установленного лимита. Лимит для отнесения к МБП устанавливается Ми-нистерством финансов Белоруссии (с 01.02.1999 года--30 минимальных зара-ботных плат, а для ковров и ковровых покрытий -- 10 минимальных зарплат). Руководителю предприятия предоставлено право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости предметов, учитываемых в составе МБП. К ним, в частности также относятся:

§ предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

§ специальные инструменты и приспособления (инструменты и приспо-собления целевого назначения, предназначенные для серийного или мас-сового производства определенных видов продукции) независимо от их стоимости;

§ орудия лова (тралы, неводы, сети и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

§ специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, включая белье, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы и другие аналогичные предметы.

Величина материальных оборотных средств предприятия торговли зависит от многих факторов. Основными из них являются: объем товарооборота, его состав; производственная программа; структура расходуемого сырья; ассортиментная структура покупных товаров; условия и частота завоза сырья и товаров; организация коммерческой работы; организация расчетов за товары с поставщиками и др.

Все факторы можно разделить на внешние, оказывающие влияние независимо от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять.

К внешним факторам относятся:

· общеэкономическая ситуация и рыночная конъюнктура, инфляция;

· система государственного регулирования торговли;

· налоговое законодательство. Чем больше налоговая нагрузка на предприятиях торговли, тем меньше валового дохода и прибыли остается в их распоряжении, а значит, меньше сумма отчислений на пополнение собственных оборотных средств;

· условия получения кредитов и процентные ставки по ним.

К внутренним факторам относятся:

· величина товарооборота. Чем большего объема реализации стремится достигнуть предприятие, тем большая сумма оборотных средств ему необходима;

· договорные условия поставок и обеспечение их выполнения. Более частая закупка товаров меньшими партиями снижает необходимую сумму оборотных средств. Одна из задач предприятия торговли -- ликвидировать сверхнормативные товарные запасы и параллельно совершенствовать систему нормирования;

· организация коммерческой работы. Комплексное изучение рынка дает возможность вкладывать деньги в закупку тех товаров, которые будут быстро проданы. Это ведет к ускорению оборачиваемости оборотных средств и снижению их расходования;

· организация расчетов за товары с поставщиками и покупателями. Формы расчетов (акцепт, аккредитив, чек), территориальная отдаленность поставщиков определяют величину оборотных средств, обслуживающих расчеты.

В рыночной экономике особенно важное значение имеет правильная организация и учет материальных оборотных средств, умелое управление и повышение эффективности их использования.

Поскольку оборотные средства включают как денежные, так и материальные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс торговли, но и финансовая устойчивость предприятия.

Материальные оборотные средства торговых предприятий призваны обеспечивать непрерывное их движение на всех стадиях кругооборота с тем, чтобы удовлетворять потребности предприятия в товарах и материальных ресурсах, обеспечивать своевременность и полноту расчетов, повышать эффективность использования оборотных средств.

1.2. Задачи и принципы бухгалтерского учета материальных оборотных активов

Целью бухгалтерского учета товаров в оптовой торговле является конт-роль сохранности, рационального и эффективного использования товарных запасов; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необ-ходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, на-числяемым от выручки и валового дохода, и для принятия обоснованных уп-равленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров, тары и товарооборота на оптовых предприятиях стоят следующие задачи:

§ контроль своевременности и правильности документального оформ-ления поступления и выбытия товаров и тары;

§ контроль полноты оприходования и списания товаров и тары;

§ контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формиро-вания цен на товары и тару и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

§ контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью со-вершения товарных операций;

§ контроль своевременности представления отчетности материально ответственными лицами;

§ контроль за объемом и темпами роста оптового товарооборота и пол-нотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности;

§ достоверность учета товаров и тары, товарооборота и выручки от ре-ализации товаров;

§ своевременное получение сводной учетной информации по показа-телям отчетности;

§ качественное проведение инвентаризации товаров и тары и своевре-менное отражение ее результатов в учете;

§ достоверное отражение в учете валового дохода от реализации това-ров;

§ своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых пла-тежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров.

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов должен обеспе-чивать;

§ своевременное и полное оприходование МБП и правильность расчетов с поставщиками;

§ контроль за сохранностью МБП по материально ответственным лицам, местам их хранения и эксплуатации;

§ выявление фактической себестоимости приобретенных МБП;

§ правильное документальное оформление и своевременно отражение в учете движения МБП, получение точной информации об их остатках, кон-троль за соответствием фактического наличия МБП установленным нормати-вам;

§ контроль за правильностью использования МБП во время их эксплуата-ции, выявление предметов, не подлежащих дальнейшему использованию;

§ правильное исчисление износа МБП и отнесение его на издержки пред-приятия;

§ своевременное и правильное списание МБП.

В учете материальных оборотных активов на торговых предприятиях придерживаются следу-ющих принципов:

1. Принцип материальной ответственности работников за товарно-мате-риальные ценности при их приемке, хранении и отпуске. Применение полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности определяет ведение учета товаров и тары по местам хранения и материально ответствен-ным лицам.

При приеме на работу материально ответственных лиц администрация предприятия заключаете ними договор о материальной ответственности уста-новленной формы.

В торговле применяют две формы материальной ответственности: инди-видуальную -- предприятие заключает договор с одним лицом; коллективную (бригадную) -- предприятие заключает договор с бригадой. В зависимости от размера возмещаемого ущерба различают три вида ма-териальной ответственности: полную, ограниченную и повышенную. На оп-товых предприятиях применяют полную материальную ответственность за то-вары по отпускным или фиксированным розничным ценам с налогом на до-бавленную стоимость и тару по учетным ценам. Ограниченную материальную ответственность, как правило, устанавливают за причиненный ущерб предпри-ятию излишними штрафными выплатами в виду ненадлежащего исполнения своих обязанностей материально ответственными и другими должностными лицами. При этом работники несут индивидуальную, а не бригадную ответ-ственность. Повышенную материальную ответственность применяют в случаях, установленных законодательством, когда причиненный ущерб взыскивается с применением соответствующих коэффициентов или по действующим ценам. ' При бригадной материальной ответственности ущерб взыскивают с чле-нов бригады пропорционально их заработной плате и фактически прорабо-танному времени в межинвентаризационном периоде. Размер ответственнос-ти каждого члена бригады (С,) можно определить по следующей формуле:

С--сумма ущерба, причиненного бригадой;

31 32 33..., Зiа---заработная плата членов бригады за межинвентаризаци-онный период.

2. Принцип документального оформления хозяйственных операций. Этот принцип торговые предприятия реализуют путем применения типовых и спе-циализированных форм товарных документов для учета поступления, реали-зации и прочего выбытия товаров и тары, которые являются бланками строгой отчетности. Внутреннее перемещение товаров и тары от одного материально ответственного лица к другому производят под контролем и по распоряже-нию руководителя и главного бухгалтера предприятия.

3. Принцип периодической отчетности материально ответственных лиц обусловлен периодичностью бухгалтерской отчетности и необходимостью своевременной обработки и обобщения текущих данных по движению това-ров и тары с целью получения информации о товарных запасах, об их реализа-ции, выявления валового дохода от реализации товаров и т.п. Отчетность мате-риально ответственных лиц должна обеспечить ритмичную работу бухгалте-рии. Ее формы и сроки устанавливает администрация предприятия в зависи-мости от применяемой формы бухгалтерского учета, технической оснащен-ности; документооборота и других условий.

4. Принцип использования в учете денежного и натуральных измерите-лей определяет ведение натурально-стоимостного и стоимостного учета в натуральных единицах и национальной денежной единице независимо от ва-люты контрактов.

5. Выбор учетной цены (покупная или продажная) должен обеспечить удобную схему учета реализации товаров. На предприятиях оптовой торговли товары, как правило, учитываются по отпускным ценам предприятий-изготови-телей и импортеров Республики Беларусь, а товары, самостоятельно ввезенные из-за пределов республики,--по контрактным ценам зарубежного поставщи-ка без налога на добавленную стоимость, пересчитанным в белорусские руб-ли. Товары, поступившие от поставщиков-посредников, на предприятиях оп-товой торговли учитывают, как правило, по отпускным ценам предприятия-изготовителя (импортера) без налога на добавленную стоимость. В этом слу-чае оптовую надбавку, уплаченную поставщикам-посредникам на поступив-шие товары, учитывают на отдельном аналитическом счете, открываемом к субсчету 42-1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)». В конце месяца на осно-вании расчета их списывают пропорционально стоимости реализованных то-варов в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 «Ре-, ализация товаров оптом». Учетной ценой товаров может быть отпускная цена посредника. Второй вариант оценки и учета товаров, поступивших от посред-ников, является более простым, но требует обязательного контроля правиль-ного формирования отпускных цен при реализации товаров.

На предприятиях розничной торговли товары учитывают по розничным ценам, включая налог на добавленную стоимость и налог на продажу отдельных товаров.

6. Принцип соответствия в учете товарных операций требует: » отражения в учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения товаров и тары, результатов их инвентаризации в том отчетном периоде, в котором совершены хозяйственные операции, проведена инвентаризация;

§ единства оценки поступивших и выбывших товаров, что обуславлива-ет списание с материально ответственных лиц выбывших товаров и тары по тем же ценам, по которым они были оприходованы под отчет;

§ тождества оприходованных товарно-материальных ценностей одним и списанных в расход другим материально ответственным лицом при их внут-реннем перемещении, что достигается встречной проверкой этих данных по товарным, товарно-транспортным накладным по отдельным операциям и в регистрах бухгалтерского учета за отчетный месяц;

§ соответствия учетных и отчетных данных фактическому наличию това-ров и тары, что обеспечивается их инвентаризацией и отражением в учете выявленных отклонений: оприходованием излишков и списанием (возмеще-нием) недостач и потерь товаров и тары;

§ тождества данных натурально-стоимостного и стоимостного учета, аналитического и синтетического учета товаров и тары, что обусловлено отра-жением одной и той же информации на счетах бухгалтерского учета и обеспе-чено сверкой соответствующих учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

Реализация данного принципа позволяет своевременно отразить в учете хозяйственные операции, выявить арифметические ошибки, предупредить случаи злоупотреблений и недостач ценностей, получить объективную и дос-товерную информацию.

7. Оценка реализованных товаров и отражение товаров в отчетности по себестоимости. В себестоимость реализованных товаров (товаров в остатке) включают их покупную стоимость с налогом на добавленную стоимость и издержки обращения на реализованные товары (на остаток товаров). На опто-вых торговых предприятиях и оптово-розничных объединениях учет товаров под отчетом материально ответственных лиц осуществляют на счете 41 «Товары», субсчете 1 «Товары на складах» по отпускным ценам (без налога на добавленную стоимость). Входной налог на добавленную стоимость по приоб-ретенным товарам учитывают на счете 18 «Налог на добавленную стоимостьпо приобретенным ценностям». При реализации товаров выходной налог на до-бавленную стоимость рассчитывают со стоимости отпущенных товаров по от-пускным ценам с оптовой надбавкой и включают в сумму выручки. Издержки обращения на предприятиях оптовой торговли учитывают на счете 44 «Издерж-ки обращения». Фактическую себестоимость реализованных товаров (остатка товаров) на предприятиях оптовой торговли определяют суммированием соот-ветствующих данных по указанным балансовым счетам (статьям баланса).

8. Определение момента реализации (учета выручки) позволяет обеспе-чить единые методические основы учета выручки, валового дохода и прибыли, контролировать уплату налоговых и неналоговых платежей в бюджет. В бухгал-терском учете реализацию товаров отражают: по оплате расчетных докумен-тов покупателями (по дате перевода долга, уступки требования); по моменту отпуска товаров и перехода права собственности на них покупателям.

9. Выбор метода определения валового дохода на реализованные товары обусловлен выбором учетной цены и момента реализации товаров:

§ методом разниц оптовые предприятия определяют реализованные оптовые надбавки по данным счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», субсчета 1 "Реализация товаров оптом» при учете товаров по покупным це-нам, а выручки по отгрузке: выручка от реализации товаров по отпускным ценам минус покупная стоимость реализованных товаров с налогом на добав-ленную стоимость;

§ методом балансовой увязки показателей оптовые предприятия опре-деляют реализованные оптовые надбавки при учете товаров по покупным ценам, а выручки по оплате--на основании аналитических данных по счету 42 «Торговая наценка», субсчета 1 «Торговая наценка (скидка, надбавка)»: к остатку оптовых надбавок по предъявленным покупателям и неоплаченным счетам на начало месяца прибавляют оптовые надбавки, включенные в счета покупателей по отгруженным им товарам За месяц, вычитают остаток опто-вых надбавок по предъявленным покупателям и не оплаченным счетам на конец месяца;

§ методом среднего процента по расчету установленной формы опто-вые предприятия определяют валовой доход на реализованные товары, учиты-ваемые по продажным ценам независимо от определения момента реализации.

Основные принципы учета материальных оборотных активов оптовые предприятия реализу-ют через учетную политику. В приказе об учетной политике указывают:

§ по методологическим аспектам: учетные цены на товары и тару; спо-собы складского учета товаров и тары; порядок учета товаров, принятых на реализацию на условиях консигнации; порядок учета оптовых надбавок, упла-ченных поставщикам-посредникам; момент учета выручки от реализации това-ров; порядок учета и выявления валового дохода от реализации товаров и др.;

§ по организационно-техническим аспектам: перечень типовых и спе-циализированных форм применяемых товарных документов строгой отчет-ности; формы и сроки отчетности материально ответственных лиц; перечень и формы регистров бухгалтерского учета товаров и тарьгс учетом применяе-мой формы учета; сроки инвентаризации товаров и тары на складах и др.

2. Организация учета материальных оборотных активов на предприятии оптовой торговли ООО «Камень»

Обществ с ограниченной ответственностью «Камень», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, Законом Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, обществах с дополнительной ответственностью» и новой редакции Учредительного Договора о создании и основных видах деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Камень» 9 августа 1996 года по реестру за № 6-144.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8