8. «Строительные материалы»;
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского уче-та" синтетический учет материалов на счете 10 "Материа-лы" ведется по фактической себестоимости.
При этом способе на счете 10 "Материалы" отража-ются все расходы по их приобретению и заготовке.
Традиционным и более упрощенным является учет ма-териалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-ми" -- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транс-портным (железнодорожным, водным) организациям, а так-же информационные и консультационные услуги, таможен-ные пошлины и др.;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- на сто-имость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;
23 "Вспомогательные производства" -- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фак-тическую себестоимость материалов собственного производ-ства;
20 "Основное производство" -- на стоимость полу-ченных из производства возвратных отходов и др.
Если при приеме материалов обнаруживается их недо-стача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и матери-алов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предпри-ятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и ма-териалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету сче-та 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Рас-четы с поставщиками и подрядчиками".
При ведении синтетического учета материалов по фак-тической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" открываются два аналитических счета:
· материалы по учетным ценам;
· транспортно-заготовительные расходы или отклоне-ние в стоимости материалов.
Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отра-жается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитичес-кий счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материа-лы", аналитический счет "Производственный цех".
Производственный расход сырья и материалов в бух-галтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:
20 "Основное производство" -- на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
23 "Вспомогательные производства" -- на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных произ-водствах;
25 "Общепроизводственные расходы" -- на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
26 "Общехозяйственные расходы" -- на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нуж-ды;
28"Брак в производстве" -- на стоимость материа-лов, израсходованных на исправление бракованной продук-ции и др.
В течение месяца списание сырья и материалов произ-водится по учетным ценам. В конце месяца определяют раз-ницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом, если факти-ческая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу -- способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).
В бухгалтерии предприятия, наря-ду с синтетическим учетом материалов, параллельно ве-дется аналитический учет. На предприятие ООО «Стереотип» используется оперативно-бухгалтерский способ учета материалов.
Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от ма-териально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отра-жения их данных в регистрах складского учета. В бухгал-терии натурально-стоимостный учет не ведут, а применя-ют суммовой учет движения материалов.
В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материа-лов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведо-мость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет такси-ровку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов -- один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой меха-низации учета. Его применение позволяет избежать гро-моздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.
Оперативно-бухгалтерский учет материалов на предпри-ятии ООО «Стереотип» ведется в журнале-ордере №10 (Приложение З). Например, журнал - ордер и ведомость по счету 10.1 за первый квартал 2006 года, отражается по каждому факту поступления или отпуска материалов в производство в отдельной строке. В нем указывается начальный остаток по дебету счета 10.1 - 5206,36 рублей, итого по корреспондирующим счетам: счет 60 - 584105,23 рублей, счет 20 - 491422,22 рублей и счет 26 - 2818,65 рублей, дебетовый оборот - 584105,23 рублей и кредитовый оборот - 494240,87 рублей. По каждой строке рассчитывается конечный остаток по дебету счета 10.1 - 95070,72 рублей.
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), опри-ходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оцен-ка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при по-ступлении платежного требования стоимость неотфактурованных по-ставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества мате-риалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сооб-щает об излишках поставщику и просит выслать платежное требова-ние на стоимость излишков.
Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными деби-торами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.
Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Нацен-ки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготови-тельные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».
3 Совершенствование учета материалов в ООО «Стереотип»
Материалы отпускаемые со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды в ООО «Стереотип» оформляются требованиями-накладными. Им можно применять совместно с требованиями - накладными и лимитно-заборные карты, которые значительно сокращают ко-личество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудо-емкость составления карт.
Расход материалов, отпускаемых в производство необходимо ежедневно оформлять лимитно-заборными картами. Они должны выписываться плановым отделом в ООО «Стереотип» в двух экземплярах на один или несколько видов материалов сроком на один ме-сяц. Также они могут применить квартальные и полугодовые лимитно-забор-ные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указать: вид операций, номер склада, отпускающего мате-риалы, получателя материалов, шифр затрат, номенклатурный номер и наи-менование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчислят в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-забор-ной карты до начала месяца вручают структурному под-разделению -- потребителю материалов, второй -- складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количе-ство отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала и расписы-вается в карте структурного подразделения -- потребите-ля материалов. Представитель структурного подразделе-ния расписывается в получении материалов в карте, нахо-дящейся на складе.
Отпуск материалов со складов производят в пределах установлен-ного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного ма-териала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной на замену (дополнитель-ный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заме-няемого материала делают запись «Замена, смотри требование № _» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и воз-вращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.
По окончании месяца оба экземпляра лимитно-забор-ных карт вместе с другими приходными - расходными документами сдаются в бухгалтерию для учета движения материалов, отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского уче-та. Лимитно-заборные карты способствуют усилению контроля за отпуском материалов со склада в пределах предус-мотренного лимита и резко сокращает число разовых до-кументов. Однако с помощью лимитно-заборных карт не-возможно контролировать использование материалов не-посредственно на производстве. Для этой цели используют иные документы и методы.
При этом ООО «Стереотип» может ис-пользовать вместо первичных документов по расходу материала карточки учета материалов. С этой целью представите-ли цехов-получателей расписываются в получении материалов в са-мих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производствен-ных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных докумен-тов и карточек учета материалов уменьшит объем учетной работы и усилит контроль за соблюдением норм складских запасов.
Так как основной задачей учета процесса заготовления и приобретения материалов является определение фак-тической себестоимости заготавливаемых материалов (калькулирование се-бестоимости заготовления) и выявление отклонений фактической себе-стоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам, то наиболее эффективным методом определения фактической себестоимости и выявление отклонений ее от стоимости по учетным ценам для ООО «Стереотип» является метод учета по учетным ценам. В данном методе используются специальные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на которых учиты-ваются операции по заготовлению и приобретению всех материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам и по всем источникам поступления в случае, если в текущем бухгалтерском учете материалов приме-няются твердые учетные цены (планово-расчетные цены, плановая се-бестоимость).
Методика учета заготовления и приобретения материалов заключается в следующем. По дебету счета 15 отражается фактическая себестои-мость заготавливаемых и приобретаемых материальных ценностей (фак-турная стоимость со всеми сборами и заготовительно-складские расхо-ды), а по кредиту - стоимость той же партии материальных ценностей по учетным ценам. Сопоставляя кредитовую сторону счета с дебетовой, выявляют отклонения в стоимости материалов. Отклонения могут быть по-ложительными, то есть экономией (фактическая себестоимость материалов ниже их стоимости по учетным ценам - Кт > Дт, и отрицательными, то есть перерасходом фактическая себестоимость материалов выше их стоимости по учетным ценам - Кт < Дт). В конце месяца эти отклонения списываются на специальный счет 16.
Сальдо на счете 15 означает материальные ценности в пути, то есть материалы, по которым документы поступили, они акцептованы и в установленные сроки оплачены, но сами материалы еще не поступили. За этими материалами надо постоянно следить, выявлять причины задержек с доставкой грузов.
Аналитический учет на счетах 15 и 16 следует вести по однород-ным группам материалов. Такой учет позволит более точное исчисление фак-тической себестоимости материалов. При небольшой номенклатуре заготав-ливаемых материалов аналитический учет может вестись по отдельным видам материалов.
Список использованных источников
1) Адамов Н. А. Учет материалов, не принадлежащих организации, при капитальном строительстве // Бухгалтерский учет. - 2003. - №20.
2) Акчурини Е. В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие Солодко. - М.: Экзамен, 2004. - 416 с.
3) Безруких П. С. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бугалт. учет, 2004. - 736 с.
4) Булавина Л. И. Бухгалтерский учет и аудит материально производственных запасов: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.
5) Былакова Е. И., Каурова О. В. Эффективность учета производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2006. - №20. - с. 77
6) Васькин Ф. И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие для вузов. - М.: Колос, 2004. - 560 с.
7) Дружиновская Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартом // Бухгалтерский учет. - 2006. - №1. - с. 57
8) Емельянова Т. В. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. -2005. - №8.
9) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.
10) Кондракова Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 640 с.
11) Ковалева О. В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. Изд. 4-е. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 224 с.
12) Лытнева Н. А. Учет движения материалов в организации // Бухгалтерский учет. - 2005. - №2
13) Петрова В. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - Казань; изд - во КФЭИ, 2002 - 512 с Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - 3-е изд. и доп. - М.: Издательско - торговая корпорация «Дашков и К», 2002. - 360 с.
14) Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: Практикум: учеб. пособие для сред. проф. Образовании. - М.: Форум: ИРФРА-М, 2003. - 224 с.
15) Шевелев А. Е. Учет материалов с применением счетов 15 и 16 // Бухгалтерский учет. - 2004. - №15. - с.16
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5