К 01“Основные средства” 254 237 руб.
износ
Д 02“Амортизация основных средств” 135 000 руб.
К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 135 000 руб.
остаточная стоимость
Д 91“Прочие доходы и расходы ” 15 000 руб.
К 01“Основные средства” суб. счет (выбытие) 15 000 руб.
2.Получены материалы при ликвидации
Д 10 “Материалы” 8 000 руб.
К 91 “Прочие доходы и расходы ” 8 000 руб.
3. Финансовый результат
Д 99“Прибыли и убытки ” 7 000 руб.
К 91“Прочие доходы и расходы ” 7 000 руб.
Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.
Прибыль (убыток) от выбытия основных средств корректируется для целей налогообложения и отражается по соответствующим строкам Справки - приложение № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» на суммы:
По строке 2.2
от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате изменения выручки от реализации и изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием;
По строке 4.4
потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств;
По строке 4.5
убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (в т.ч. от продажи и покупке валюты), за исключением ценных бумаг;
По строке 4.9
остаточной стоимости основных средств и производственных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течении двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование «Вложений во внеоборотные активы» в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль;
По строке 5.3
- прибыли от реализации основных средств и иного имущества, освобожденных от налогообложения в результате применения индекса-дефметора (уменьшения прибыли для целей налогообложения).
В случае реализации основных средств организация должна перечислить в бюджет НДС в порядке, установленном законодательством, кроме отдельных предусмотренных случаев. При определении прибыли от реализации основных средств учитывается разница между продажной ценой и остаточной стоимостью (для имущества - первоначальной) этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.
Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации осуществляется по оценке по договоренности сторон.
Д сч. 91 К сч. 01 - 40000 на первоначальную стоимость;
Д сч. 02 К сч. 91 - 5000 на сумму амортизации;
Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал НДС не облагается.
Все материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по рыночным ценам:
Д сч. 10, 07 К сч. 91.
Финансовый результат от ликвидации отражается на сч. 91.
При выбытии основных средств, внесенных в счет вклада в совместную деятельность, их стоимость не списывается с баланса организации, а подлежит отражению в балансе, как долгосрочные финансовые вложения:
Д сч. 91 К сч. 01
Д сч. 02 К сч. 01
Д сч. 58 К сч. 91
Если остаточная стоимость таких средств выше договорной стоимости, то сумма разницы относится в кредит сч. 99, если меньше - в дебет сч. 99 в корреспонденции со счетом 91.
В случае выбытия основных средств в результате стихийных бедствий и других экстремальных ситуаций стоимость таких объектов возмещается страховой организацией:
Д сч. 76 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К сч. 91
Д сч. 99 К сч. 91
отражено положительное сальдо (убыток) прочих доходов и расходов.
3.1. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО АМОРТИЗАЦИИ.
Бухгалтерский учет:
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ Раздел III 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Согласно п.2 статьи 256 Кодекса не подлежат амортизации:
- жилищный фонд;
- объекты внешнего благоустройства и др. аналогичные объекты лесного хозяйства;
- специализированные сооружения судоходной обстановки т.п. объектам;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги, брошюры и т.д.)
- объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и др. аналогичных учреждениях;
- объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);
- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками.
При разбивке имеющихся у организации объектов основных средств по группам следует руководствоваться Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить - предприятия и организации могут выбрать любой указанных способов начисления амортизации:
- линейный метод;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.
Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на сч. 02.
При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. № РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.
Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.
Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99.
В 2000г. изменен состав амортизируемого имущества. В состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные за счет бюджетных ассигнований, а также полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации.
При этом установлено, что с 01.01. 2000г. не начисляется амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления уставной деятельности. Однако это положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
При начислении амортизации основных средств в учете делается проводка:
Дт сч. 20 (23, 26, 44,…) Кр сч.02
начислена амортизация;
Технический прогресс в настоящее время развивается такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 " о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры".
Ускоренную амортизацию можно начислять как на персональные компьютеры вновь принятыми к учету, так и по тем которые уже числились в эксплуатации на тот момент, с которого предприятие решило начислять амортизацию, с применением коэффициента ускорения.
Параллельного начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного использования компьютера, который соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета - линейный.
В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета и налогообложения совпадают. Никаких корректировок налогооблагаемой прибыли проводить не надо.
Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.
Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с п. 7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
