Таким образом, на кредите счёта 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' должна числиться сумма 13 тыс. руб.
Аудитор должен обратить внимание на порядок возмещения из бюджета суммы НДС.
В соответствии со статьёй 815 ГК РФ форма расчётов за приобретённые товары может быть любой, в том числе с использованием векселей - долговых бумаг, обуславливающих обязательство векселедателей, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить предъявителю векселя, при поступлении указанного в векселе срока, определённую денежную сумму.
В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 25.01.2000 №4553/99 оплата имущества векселем не свидетельствует о совершении платежа, с фактом которого налоговое законодательство связывает возможность учета в декларации уплаченного поставщику налога на добавленную стоимость. Следовательно, принятие покупателем на себя денежного обязательства по векселю не может отождествляться с передачей денежных средств.
Сумма НДС причитающаяся векселедержателю, должна приниматься к возмещению векселедателем при наличии следующих условий:
-товары поступили (приняты к учету),
-товары приобретены для производства (продажи) товаров, облагаемых НДС,
-поступившие товары подлежат отнесению на издержки производства и обращения,
-сумма НДС указана в счет - фактуре,
-сумма налога фактически уплачена поставщику.
При этом согласно ст.172 главы 21 части второй НК РФ порядок возмещения сумм “входного” НДС зависит от конкретных условий сделки и соответствует положениям, ранее сформулированным в письме от 03.02.2000 №ВГ-6-03/99@.
В частности, покупатель, использующий в расчетах собственный вексель, имеет право на возмещение сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в момент оплаты своего векселя денежными средствами его предъявителю.
Сумма НДС по поступившим товарно-материальным ценностям - 2 тыс. руб.
Дебет счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Кредит счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''
Необходимо обратить внимание на то, что сумма НДС, относимая на возмещение бюджетом, не определяется расчётным путём от вексельной суммы, а принимается та, которая выделена отдельной строкой в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах и др.), подтверждающих стоимость приобретаемого товара.
При расчёте простыми товарными векселями за выполненные работы и оказанные услуги, организация выдавшая вексель, учитывает его на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''. Причитающиеся к уплате проценты по векселю за выполненные работы, оказанные услуги, в момент выдачи векселя отражается на счетах учёта затрат на производство.
При расчётах за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предприятия и организации могут выдать переводной вексель.
Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику, уплатить определённую сумму денег, в определённый срок и в определённом месте, получателю или его приказу.
Главное отличие переводного векселя от простого заключается в том, что он предназначен для перевода, перемещения ценностей из распоряжения одного лица в распоряжение другого.
Выдать (трассировать) переводной вексель - значит принять на себя обязательство гарантии акцепта и пла-тежа по нему.
Следовательно, выдать переводной вексель на друго-го возможно лишь в том случае, если векселедатель имеет у плательщика дебиторскую задолженность.
При проведении проверки следует обратить внимание на то, что всякое изменение, произведенное акцептантом в содержании переводного векселя, равносильно отказу в акцепте.
Если плательщик, который оставил на переводном век-селе надпись об акцепте, зачеркнул таковую до возвра-щения векселя, то считается, что в акцепте было отказано.
Для проверки правильности отражения операций с переводными векселями рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском уче-те операций по выдаче переводного векселя за постав-ленные сырье и материалы.
Например, предприятие А получило и оприходовало от предприятия Б материалы на сумму 10 тыс. руб. Сумма НДС по полученным материалам составляет 2 тыс. руб. Кредиторс-кая задолженность предприятия А перед предприятием Б со-ставляет 12 тыс. руб. В свою очередь предприятие А отгрузило продукцию предприятию В согласно расчетным документам на сумму 11 тыс. руб., сумма НДС по отгруженной продукции составляет 2тыс.200р. Предприятие А выдало предприя-тию Б переводной вексель на сумму 13 тыс.200. руб., пла-тельщиком по которому является предприятие В.
1 Стоимость поступивших материалов на сумму 10 тыс. руб.
Дебет счёта 10 '' Материалы''
Кредит счёта 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
2 НДС по поступившим материалам на сумму 2 тыс. руб.
Дебет счёта 19 ''НДС по приобретённым ценностям''
Кредит счёта 60 '' Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
3 Дебет счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
Кредит счёта 90 ''Реализация продукции''
Сумма 13 тыс. 200 руб.
По мере предъявления покупателям расчётных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги по кредиту счёта 90 ''Реализация продукции'' и дебету счёта 62 '' Расчёты с покупателями и заказчиками'' должны отражаться суммы согласно расчётным документам.
4 НДС по отгруженной, но не оплаченной продукции 2 тыс. 200 руб.
Дебет счёта 90 ''Реализация продукции''
Кредит счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
Стоимость полученных материалов вместе с НДС, на которые выдан вексель 12 тыс. руб.
Дебет счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
Кредит счёта 60/3
субсчёт ''Векселя выданные''
Проценты по векселю за полученные материалы 1 тыс. 200 руб.
Дебет счёта 10 ''Материалы''
Кредит счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
На счёте 60/3 субсчёт ''Векселя выданные'' числится сумма выданного переводного векселя на сумму 13 тыс.. 200 руб.
Предприятие А выдало переводной вексель в котором:
векселедатель - предприятие А
векселедержатель - предприятие Б
плательщик - предприятие В.
На сумму выданного векселя 13 тыс. 200.р.
Дебет счёта 60/3 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
Кредит счёта 62 ''Расчёты с покупателями и заказчиками''
НДС по полученным материалам относится на возмещение бюджетом на сумму 2 тыс. руб.
НДС за отгруженную продукцию, по которой выдан переводной вексель, относится на расчёты с бюджетом по НДС - 2 тыс. 200 руб.
Дебет счёта 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами''
Кредит счёта 68 ''Расчёты с бюджетом''
Если переводной вексель не был акцептован и опла-чен, векселедержатель совершает протест по векселю.
Под вексельным протестом понимается официально удостоверенное требование платежа и его неполучение.
Векселедержатель для совершения протеста должен предъявить неоплаченный вексель в нотариальную кон-тору по месту нахождения плательщика.
Действующее законодательство предусматривает предъявление векселей в нотариальные конторы для со-вершения протеста в неплатеже на следующий день пос-ле истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня.
Нотариальная контора, в день принятия векселя к про-тесту, предъявляет плательщику требование о платеже или акцепте векселя.
Если после этого последует платеж, нотариальная кон-тора, не произведя протеста, возвращает вексель пла-тельщику с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся сумм. Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель возвращается векселедер-жателю без протеста.
Если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик отвечает отказом, нотариусом состав-ляется акт по установленной форме о протесте в непла-теже или неакцепте, одновременно он делает запись в реестре, а также отметку о протесте в неплатеже или не-акцепте на самом векселе.
Если протест совершен своевременно, то наступают следующие последствия:
1) органы суда вправе выдать судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях;
2) наступает ответственность по простому векселю -надписателей, а по переводному векселю - надписателей и векселедателя;
3) векселедержатель, неся определенные издержки, вызванные совершением протеста векселя и непо-лучением платежа по нему, вправе требовать с обя-занных лиц большую сумму, чем указано в векселе. Согласно "Положения о переводном и простом вексе-ле" величина обратного требования векселедержателя включает в себя следующее:
1. Неуплаченная вексельная сумма.
2. 6% годовых, начиная со дня срока платежа по век-селю по день удовлетворения.
3. Пеня в размере 3% годовых, считая со дня срока платежа по день действительного получения вексе-ледержателем от кого-либо из обязанных лиц тре-буемых денег.
4. Издержки, связанные с протестом.
Из этих правил видно, что чем позже произойдет вы-куп опротестованного векселя, тем больше сумма требо-вания по нему.
В соответствии с пунктом 6 письма Минфина РФ № 62 от 16 июля 1996 года, сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счёта 99 ''Прибыли и убытки'' и кредиту счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям”. Перечисление указанных сумм показывается по дебету счёта 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2. “Расчеты по претензиям” и кредиту счетов учёта денежных средств.
Выкупив опротестованный вексель, векселедатель переводного векселя становится кредитором плательщика. По дебету счета 76 “Расчёты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” должна числится задолженность плательщика перед векселедателем переводного векселя.
Коммерческие банки широко используют в своих опе-рациях векселя. В частности они осуществляют покупку (учет, дисконтирование) товарных векселей. Поэтому при раскрытии темы “аудит вексельного обращения” рассмотрена схема учета и налогообложения операций по продаже товарных векселей банкам. Покупка товарных векселей банками, как правило, осуществляется ниже номинала.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
