В данном случае делаются следующие записи (при определении реализации по моменту отгрузки):
а) -- отражение на соответствующих субсчетах обеспе-чения поставки ценностей (работ, и услуг) вексе-лем (при этом за балансом вексель отражается по полной вексельной стоимости)
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные"
Кредит 62 субсчет "Расчеты в порядке инкассо";
-- отражение полученных в счет векселя сумм при выполнении объема поставок согласно договору
Дебет 51 (52) -“Расчетный счет”
Кредит 62 - “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
б) -- отражение векселя на соответствующих субсче-тах как обеспечения произведенной поставки ценностей (работ, услуг) векселем (при этом за балансом вексель отражается по полной век-сельной стоимости)
-- отражение погашения задолженности поставщи-ку за полученные ценности (работы, услуги) в пределах стоимости поставленных векселедате-лю ценностей (работ, услуг) по передаче векселя покупателя поставщику ценностей (работ, услуг)
Дебет 60 “ Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”;
-- отражение погашения задолженности поставщи-ку в сумме превышения стоимости отпущенных ценностей (работ, услуг) - над стоимостью векселя
Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 51 (52) “Расчетный счет”;
в) -- отражение стоимости, полученного от организа-ции-покупателя векселя, в счет оплаты будущих поставок ценностей (работ, услуг)
Дебет 58 “Краткосрочные финансовые вложения”
Кредит 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”;
-- отражена поставка ценностей (работ, услуг) в ад-рес организации-покупателя
Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”
Кредит 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”;
-- отражено закрытие задолженности организации-покупателя в пределах стоимости произведенных поставок
Дебет 76 “Расчеты с кредиторами и дебиторами”
-- получены материальные ценности, работы, услуги
Дебет 10 ... -“Материалы”
Кредит 60 -“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”;
-- отражена операция по передаче векселя в счет оплаты полученных от третьей организации цен-ностей
Дебет 60 -“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
Кредит 58 -“Краткосрочные финансовые вложения”;
Таким образом, у организации-векселеполучателя остается задол-женность перед векселедателем на разницу между вексельной суммой и стоимостью от-груженных ему товаров (работ, услуг).
Аудитор должен обратить внимание на то, что организация может использовать товарные векселя для соверше-ния отдельных операций с участием банка.
Банк может предоставить организации кредит под учет (дискон-тирование) векселей; выдать ссуду в форме вексельного кредита; при-нять векселя на инкассо для получения платежей и оплаты векселей в срок, а также предоставить организации банковскую гарантию.
Рассмотрим содержание каждой из этих операций у организации и у банка.
Учет банком векселей состоит в том, что организация-векселедер-жатель продает (передает) векселя банку по индоссаменту до наступле-ния срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом оп-ределенного процента (комиссионного вознаграждения банку) за долго-срочную оплату векселя.
Данная операция условно является кредитованием, так как банк покупает вексель, однако в силу того, что обязанность плате-жа по векселю должна возникнуть в будущем, момент возникновения права банка на вексель наступит лишь после того, как возникнет пра-во на получение непосредственно организацией с должника денежных средств, являющихся предметом векселя (статья 826 Гражданского ко-декса РФ).
В связи с этим векселедержатель, являясь ответственным перед банком за действенность денежного требования, отражает в своем бух-галтерском учете данную операцию до наступления платежа как кре-дитную операцию.
Кредит открывается по заявке организации. Векселя предъявля-ются организацией в банк для получения денежных средств (кредита) при реестре, форма бланка которого устанавливается банком. На век-селях, внесенных в реестр, должна быть проставлена бланковая над-пись (индоссамент) на имя предъявителя.
Перед бланковой надписью оставляется достаточно места, чтобы банк мог поставить штамп о передаче векселя на имя банка, превратив таким образом бланковую надпись клиента в именную.
Представленные организацией в банк векселя проверяются с точ-ки зрения их экономической и юридической надежности (наличие всех обязательных реквизитов, полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, а также подлинность этих подписей).
К учету банком принимаются только векселя, основанные на то-варных - коммерческих - сделках. Не принимаются к учету векселя, выданные юридическими и физическими лицами, допустившими свои векселя до протеста.
По векселям с платежом не в месте учета взимаются также поч-товые расходы банка ("порто") и комиссия иногородним банкам за ин-кассирование иногородних векселей ("дамно").
Банк ведет учет платежей по срокам поступления денежных средств. Если принимается платеж по векселю до срока, то плательщи-ку возвращаются проценты за время, оставшееся до срока (обычно не менее чем за 7-10 дней), по ставке процентов банка, взимаемым по текущим счетам.
В случае оплаты векселя в банке после наступления срока плате-жа банк делает предварительный расчет причитающихся ему за про-срочку пени и процентов в размере, согласно Положению о векселях, а также расходов по протесту, если он уже совершен. Пени и процен-ты уплачиваются плательщиком банку сверх вексельной суммы. После этого вексель выдается банком плательщику.
В бухгалтерском учете у организации-векселедержателя должны быть сделаны следующие записи:
а) -- на сумму векселя
Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт"
Кредит счета 62 субсчет "Векселя полученные" ;
При этом счета учета расчетов с дебиторами и банком до их за-вершения не закрываются. Одновременно делается запись на забалан-совом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”;
б) -- на поступившие средства за минусом дисконта, а также других расходов банка - "порто", "дамно"
Дебет 51 (52) “Расчетный счет”
Кредит 66 (67) субсчет "Кредит, полученный под вексель";
-- на сумму дисконта, включая другие расходы банка
Дебет 91 " Прочие доходы и расходы ".
Кредит 66 (67) “Кредиты банков” субсчет "Кредит, полученный под вексель".
Если по истечении срока платежа по векселю от банка не поступа-ет опротестованный вексель (или поступает извещение банка об оплате векселя), организация-векселедержатель должна закрывать расчеты.
При этом делается запись:
Дебет 66 (67) субсчет "Кредит полученный под вексель"
Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным под дисконт";
Одновременно закрывается задолженность на забалансовом сче-те 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.
При аудировании налогообложения следует знать, что сумма дисконта, уплаченная организацией банку и учтенная в составе внереализационных расходов на сче-те 91 " Прочие доходы и расходы ", в расчет не принимается как не предусмот-ренная в составе расходов, относимых на финансовые результаты, со-гласно Положению о составе затрат.
Аудитор должен проверить правильность отражения вексельных операций с банком в бухгалтерском учете организации-векселедержателя. Должны быть сделаны следующие записи:
-- в сумме, поступившей от банка
Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо"
Кредит 62 субсчет "Векселя полученные"
Дебет 51 “Расчетный счет”
Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям, сданным на инкассо";
-- на сумму расходов банка: комиссия, по-чтовые расходы, расходы по протесту
Дебет 91 " Прочие доходы и расходы "
Для банка данная сделка с векселедержателем - поручение полу-чить при наступлении срока причитающийся по векселю платеж и пе-редать его владельцу.
Расходы организаций по уплате услуг банка по инкассированию векселей для целей налогообложения принимаются к зачету в поряд-ке, изложенном выше по учету (дисконтированию) векселей.
Банком может быть предоставлена организации банковская га-рантия платежа по векселю (аваль) в сумме номинала векселя в случае индоссирования банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при принятии банком на себя прочих вексельных обязательств.
Организация -- получатель денежных средств под банковскую га-рантию уплачивает банку вознаграждение, которое относится за счет собственных средств организации.
Организация выдавшая вексель (векселедатель) за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитывает их на счёте 60 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками'' или на счёте 76 ''Расчёты с разными дебиторами и кредиторами'' субсчёт ''Векселя выданные''.
При проведении аудиторской проверки необходимо рассмотреть отражение в учёте операций при выдаче простого товарного векселя.
Например: предприятие осуществляющее оптовую торговлю получило и оприходовало товарно-материальных ценностей на сумму 10 тыс. руб., НДС по поступившим товарно-материальным ценностям 2 тыс. руб. Кредиторская задолженность, отражённая на счёте 60, составляет 12 тыс. руб. В оплату поступивших ценностей, предприятием был дан вексель на сумму 13 тыс. руб. В бухгалтерском учёте данная хозяйственная ситуация будет отражена следующими записями.
Стоимость поступившего товара без НДС на сумму 10 тыс. руб.
Дебет счёта 41''Товары''
Кредит счёта 60/1 ''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''
НДС по поступившему товару на сумму 2 тыс. куб.
Дебет счёта 19 ''Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям''
Кредит счёта 60/1
Дебет счёта 60/1
Кредит счёта 60/3
субсчёт ''Векселя выданные''
Векселедатель, сумму причитающихся к уплате процентов по векселю за полученные товары, должен отражать по дебету счетов производственных запасов в корреспонденции с кредитом счёта 60 субсчёт ''Векселя выданные''
Дебет счёта 41 ''Товары''
Проценты по векселю представляют собой разницу между кредиторской задолженностью за поставленные товары и суммой, на которую выписан вексель.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
