В соответствии с ПБО 26 также отражается в строке 580 задолженность предприятия его работни-кам по текущим выплатам (заработная плата по ок-ладам и тарифам, выплаты за неотработанное время, премии текущего характера), а в строке 570 - за-долженность предприятия по отчислениям по про-грамме с определенным взносом в государственные Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд страхования на случай безработицы.

Показатели строки 420 «Целевое финансирова-ние» отражаются на счете 48 «Целевое финансирова-ние и целевые поступления» с учетом требований, изложенных в пунктах 16-19 ПБО 15. В частности, средства целевого финансирования, использованные на капитальные инвестиции, отражаются путем уменьшения целевого финансирования и увеличения дохода будущих периодов (счет 69 «Доходы буду-щих периодов»). В периоде начисления амортизации введенных в эксплуатацию необоротных активов на сумму амортизации (которая включается в расходы) согласно принципу соответствия доходов и расходов признаются доходы отчетного периода с уменьшени-ем доходов будущих периодов. Средства целевого финансирования для осуществления расходов нека-питального характера признаются доходом в периоде осуществления таких затрат с образованием задол-женности по организации, от которой их по условиям финансирования таких работ (услуг) предусмотрено получить.

Плата за пользование детскими дошкольными уч-реждениями в целевом финансировании не отражается, а включается в состав прочих операционных до-ходов предприятия.

Жилищно-коммунальные организации в соответ-ствии с ПБО 15 сумму дотаций и субсидий отражают как целевое финансирование для компенсации затрат по предоставлению услуг потребителям в том месяце, в котором такие услуги потребителям предоставлены (кредит счета 48 «Целевое финансирование и целе-вые поступления»), с образованием дебиторской за-долженности по финансовому (казначейскому) орга-ну (счет 64 «Расчеты по налогам и платежам»), ко-торый осуществляет платежи по дотациям и субсиди-ям. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредиту субсчета 718 «Доход от без-возмездно полученных оборотных активов», т. е. до-ходы отражаются по методу начисления.

Согласно ПБО 1 показатели финансовой отчетности филиалов, отделений и других обособленных подраз-делений включаются в общий финансовый отчет пред-приятия - юридического лица. Сальдо по внутрихозяй-ственным расчетам (субсчет 683 «Внутрихозяйственные расчеты») при составлении общего Баланса предпри-ятия - юридического лица сворачивается.

В общем Отчете о финансовых результа-тах предприятия - юридического лица (ф. 2) по-казатели приводятся свернуто, а в сводном (относи-тельно двух и больше юридических лиц) - развернуто. Так, если в одном филиале имеется валовой убыток (строка 055), а в других филиалах - валовая прибыль (строка 050), то в общем отчете предприятия должен быть приведен лишь один показатель - свернутая вало-вая прибыль или валовой убыток (строка 050 или 055), которые определяются как разница показателей в стро-ках 035 и 040. Если же, например, у одного предпри-ятия - юридического лица имеется прибыль (стро-ка 100), а у других предприятии - юридических лиц, которые включены в сводный отчет, - убытки (стро-ка 105), то в сводном Отчете о финансовых результа-тах соответствующие показатели должны быть приве-дены одновременно в строках 100 и 105.

Статья «Налог на прибыль от обычной деятельно-сти» (строка 180 ф. № 2) заполняется на основе запи-сей о причитающейся сумме налога на прибыль по де-бету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной дея-тельности» или счета 84 «Прочие операционные расхо-ды» в корреспонденции со счетами 64 «Расчеты по на-логам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые акти-вы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

В статье «Доход (выручка) от реализации про-дукции (товаров, работ, услуг)» предприятия пока-зывают доход (брутто), т. е. без вычета косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу других лиц (комитентов, принципалов), иных вычетов (предос-тавленные скидки, возврат продукции и товаров, страховые возмещения).

Чистый доход (нетто) от реализации продукции определяется после вычета сумм косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу комитентов, скидок, стоимости возвращенной продукции и товаров, стра-ховых возмещений. Генподрядные организации при определении чистого дохода стоимость выполненных субподрядчиками работ не вычитают, а отражают в составе производственной себестоимости. Сумму чис-того дохода сравнивают с производственной себе-стоимостью реализованной продукции (работ, услуг) для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), который приводится в стро-ке 050 или 055 ф. № 2.

Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость попутной продукции, которая отпускается на сторону, и на стоимость попутной продукции в оценке возможного использования, которая используется непосредствен-но на предприятии.

Производственная себестоимость (прямые матери-альные затраты) продукции и элемент операционных расходов «Материальные затраты» уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных во время производства. В производственную себестоимость включаются потери от брака по технологическим причинам в пределах предусмотренных норм (техни-чески неизбежный брак).

Потери от брака по другим причинам (превышение норм, поставщики, рабочие) включаются в прочие операционные расходы. Исходя из прав предприятия на формирование учетной политики и потребностей управления расходами, предприятию нужно обеспе-чить учет расходов деятельности по статьям кальку-ляции и элементам затрат разделением на затраты обычные (предусмотренные нормами и технологией производства) и затраты, которые превышают нормы, связаны с нарушениями технологии, использованием несовершенного оборудования, заменой сырья и т.п., для накопления информации в целях составления от-четности и реагирования на отклонения.

В прочие операционные доходы (строка 060) включаются полученные предприятием суммы воз-мещения налога на добавленную стоимость по услу-гам, полученным его работниками от заграничных командировок, с отражением по дебету счета 31 «Счета в банках» и кредиту счета 71 «Прочий операционный доход».

Сумма всех расходов операционной деятельности в разделе I может не совпадать с суммой по элемен-там операционных расходов (раздел II ф.№2), в частности, на сумму изменения остатков полуфабри-катов собственного производства, незавершенного производства, готовой продукции, а также в связи с отличием относительно включения себестоимости вы-бывших товаров. Себестоимость выбывших товаров не включается в элементы затрат раздела II, их от-ражают в разделе I. При этом транспортно-загото-вительные расходы, присоединенные к первоначаль-ной стоимости (себестоимости) товаров и запасов, должны быть включены в соответствующие элементы расходов операционной деятельности (материальные, оплата труда, амортизация и т.п.). в разделе II не включаются себестоимость (эквивалент по курсу НБУ) реализованной иностранной валюты и себе-стоимость (балансовая стоимость) реализованных материальных ценностей, хотя такие суммы приво-дятся в разделе I.

Сумма затрат по экономическим элементам опре-деляется за вычетом тех затрат, которые являются себестоимостью продукции (работ, услуг) вспомога-тельных и обслуживающих производств и хозяйств, потребленной в основном или в ином вспомогатель-ном и обслуживающем производствах (хозяйствах) предприятия. То есть, например, затраты по исполь-зованию труда, материалов, основных средств на эксплуатацию и ремонт основных фондов должны быть одноразово включены в соответствующие эле-менты затрат (материальные, оплата труда, аморти-зация), а себестоимость эксплуатации и ремонта, ко-торая будет отражена на счете 91 «Общепроизводст-венные расходы», а затем и в затратах основного производства, еще раз, как внутренний оборот, не включается в элементы затрат.

Предприятия, составляющие финансовый отчет с применением ПБО 25, должны учесть такие особенно-сти. Состав статей Баланса субъекта малого предпринимательства (ф. № 1-м) предусматри-вает объединение некоторых статей Баланса предпри-ятия в одну статью (основные средства и нематериаль-ные активы, производственные запасы, готовая про-дукция и товары, долгосрочные финансовые инвести-ции, текущая дебиторская и кредиторская задолжен-ность вместе с векселями полученными и выданными соответственно, неоплаченный и изъятый капитал, обеспечение будущих расходов и целевого финансиро-вания, долгосрочные обязательства). Прочая текущая дебиторская задолженность приводится в оценке «нет-то», т. е. по первоначальной стоимости прочей текущей дебиторской задолженности, уменьшенной на сумм)' созданного по ней резерва сомнительных долгов.

Чистый финансовый результат (прибыль или убы-ток) в этом отчете определяется с учетом затрат дея-тельности по элементам, так как составление этого от-чета основывается на использовании счетов класса 8. Поскольку часть затрат деятельности, включенной в элементы затрат, может оставаться в незавершенном производстве и в нереализованной готовой продукции, то на такую сумму изменений (аналогичные статьи баланса на начало года и конец отчетного периода) осуществляют корректировку (определение оконча-тельного) финансового результата.

Кроме того, в связи с тем, что в затраты деятель-ности ни по одному элементу не включается себе-стоимость реализованных товаров, такой показатель приводится отдельно в строке 140 и вычитается при определении финансового результата.

ПБО 25 предусматривает применение несколько уп-рошенных и общих процедур учета затрат и определе-ния финансовых результатов субъектов малого пред-принимательства.

В Отчете о финансовых результатах (ф.№2-м) сумма единого налога и единого (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, плата за специальный торговый патент отражаются в строке 130 «Прочие операционный затраты» и расшифровываются в строке 131 путем выписывания названия конкретного налога и платы, которые уплачиваются субъектом малого предпринимательства. Необходимо подчеркнуть, что вся сумма упомянутых выше налогов включается в элемент «прочие операционные затраты» без деления и включения какой-либо суммы в элемент «Отчисления на социальные мероприятия».

Таблица сопоставимости показателей финансовой отчетности будет способствовать осуществлению самотестирования качества ее составления до предоставления финансовой отчетности предусмотренным адресатам и обнародования.

5. Выводы.

Финансовая отчетность представляет собой бухгалтерскую отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Финансовая отчетность призвана обеспечить информацией внешних пользователей, которые не имеют доступа к внутренней информации предприятия.

По данным бухгалтерского учета может быть составлена различная отчетность, в том числе для целей управления. Требования к качественным характеристикам информации, содержащиеся в Стандарте 1, касаются только финансовой отчетности.

В состав финансовой отчетности входят:

- Баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет о собственном капитале;

- Примечания к финансовой отчетности.

Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6