В статьях «Нематериальные активы» И «Основ-ные средства» приводятся первоначальная и оста-точная стоимость соответствующих необоротных ак-тивов и накопленный износ (амортизация) за период с начала эксплуатации. Аналитический учет необо-ротных активов ведется по инвентарным объектам.
Бухгалтерский аналитический учет малоценных не-оборотных материальных активов может вестись по группам (а не по инвентарным объектам), если аморти-зация по ним начислена по методу «100 % стоимости при передаче в эксплуатацию». Для того чтобы определить их стоимость при выбытии (ликвидации, продаже и др.), предусматривается общую стоимость соответст-вующей классификационной подгруппы малоценных не-оборотных материальных активов разделить на количе-ство таких объектов (предметов) в составе этой подгруп-пы, т. е. применяется способ средневзвешенной оценки.
Согласно ПБО 7 «Основные средства» в состав малоценных необоротных материальных активов предприятия могут зачислять необоротные активы со сроком полезного использования больше одного года (одного операционного цикла, если он больше года), стоимость которых не превышает определенного са-мим предприятием порога первоначальной стоимости.
В статью «Незавершенное строительство» включается стоимость незавершенных капитальных инвестиций, осуществленных предприятием в строи-тельство, создание, изготовление, достройку, дообо-рудование, модификацию, реконструкцию, модерни-зацию, приобретение и доставку основных средств, прочих необоротных материальных и нематериаль-ных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), в приобретение и изготов-ление оборудования, требующего и не требующего в дальнейшем монтажа, а также авансы, перечислен-ные застройщиком подрядчику.
На незавершенное строительство распространяет-ся действие ПБО 7. Следовательно, первоначальная оценка, дальнейшая переоценка и отражение сумм переоценки и финансовых результатов при списании вследствие ликвидации или продажи/передачи объ-екта незавершенного строительства должны соответ-ствовать пунктам 6-14, 16-21, 33-35 ПБО 7. Следует учесть, что на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются стоимость необоротных активов, вне-сенных в уставный капитал, полученных безвозмезд-но, и сумма переоценки необоротных активов (кроме переоценки и взноса в уставный капитал непосредст-венно объектов незавершенного строительства).
В статье «Долгосрочные инвестиции» инвесторы ассоциированных, дочерних и совместных предпри-ятий в строке 040 приводят сумму финансовых ин-вестиций, которая согласно ПБО 12 «Финансовые инвестиции» должна учитываться по методу участия в капитале. Все другие долгосрочные финансовые инвестиции приводятся в строке 045.
Строки 060 «Отсроченные налоговые активы» и 460 «Отсроченные налоговые обязательства» заполняются с применением норм ПБО 17 путем осуществления учет-ных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые ак-тивы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на дату баланса. ПБО 17 должно применяться предпри-ятиями, которые являются плательщиками налога на прибыль, но они могут и не применять ПБО 17 для определения этих показателей на квартальную дату. В таком случае в балансе по состоянию на 31 марта, 30 июня и 30 сентября эти предприятия приводят такую же сумму отсроченных налоговых активов и отсрочен-ных налоговых обязательств, которую они показывают на начало года в графе 3 строк 060 и 460 Баланса.
Предприятие в Балансе должно приводить свер-нутое значение остатков счетов 17 «Отсроченные на-логовые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обя-зательства» в строке 060 или 460, кроме случаев, ко-гда развернутое представление сальдо этих счетов одновременно в строках 060 и 460 предусмотрено п. 17 ПБО 17 (если администрирование налога на прибыль обособленных подразделений предприятия осуществляется разными налоговыми органами, а также в сводной и консолидированной финансовой отчетности). Согласно приказу Министерства финан-сов Украины ПБО 17 вообще не применяется субъектами хозяйствования, которые соответствуют критериям субъекта малого предпри-нимательства, независимо от того, что они могут быть плательщиками налога на прибыль.
В статью «Производственные запасы» включается стоимость оборотных активов, учет которых ведется на счетах 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоцен-ные и быстроизнашивающиеся предметы», включая транспортно-заготовительные расходы, которые после распределения остались на этих счетах. На счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и в этой статье соответственно отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе. Предметы, переданные в эксплуатацию, в этой статье не отражаются, их стоимость включается в соот-ветствующие затраты (себестоимость, прочие операци-онные, административные). Оценка запасов при выбы-тии по средневзвешенной себестоимости может осуще-ствляться не только одним расчетом в целом за месяц, но и, если это избрано предприятием, - за любой короткий промежуток времени. Это требует в том числе составления соответствующих документов, например, отчетов об использовании сырья в производстве не в целом за месяц, а за более короткий (5 дней, 10 дней) промежуток времени.
При определении уровня транспортно-заготовительных расходов в состав выбывших товарно-мате-риальных ценностей включается стоимость использо-ванных на производство, реализованных на сторону и выбывших по иной причине (недостаток, порча, уценка, безвозмездная передача и т. п.) товарно-ма-териальных запасов.
Стоимость товаров в строке 140 отражается по затратам на приобретение (без торговых наценок), включая транспортно-заготовительные расходы, ко-торые по распределению относятся к остатку това-ров. Розничные торговые предприятия, которые ве-дут учет товаров по цене продажи, учет и распреде-ление транспортно-заготовительных расходов могут вести не на отдельном субсчете 289, а на субсчете 282 «Товары в торговле».
Подрядчики в статье «Незавершенное производ-ство» отражают сумму валовой задолженности заказ-чиков по строительным контрактам, а валовая задол-женность подрядчиков по строительным контрактам отражается в строке 610. Порядок их определения ус-тановлен ПБО 18 как совокупное сальдо субсчетов 230 «Производство строительное», 238 «Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам» и 239 «Промежуточные счета».
В статью «Денежные средства и их эквивален-ты» (строки 230 и 240) сальдо субсчетов 333 «Де-нежные средства в пути в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в пути в иностранной валю-те» в части стоимости денежных документов не вклю-чается. Такие сведения приводятся в статье «Прочие оборотные активы» (строка 250). Сальдо субсчетов 643 «Налоговые обязательства» и 644 «Налоговый кредит» в статью «Расчеты с бюджетом» не включа-ется, а отражается в строках 250 и 610 соответствен-но. В строках 230 и 240 приводится сумма денежных средств в главной и операционных кассах предпри-ятия, на его текущих и других (аккредитивных, чеко-вых книжках для расчетов, депозитных краткосроч-ных) счетах в учреждениях банков. Средства в ино-странной валюте оцениваются в гривнах по курсу Национального Банка Украины на дату составления отчета, т. е. на последний день отчетного периода.
Дебиторская задолженность за реализованные това-ры, продукцию, работы и услуги приводится тремя по-казателями: по сумме выполненного договора купли-продажи, по сумме созданного резерва сомнительных долгов и разница между ними как чистая реализацион-ная стоимость, которая включается в итог баланса. Данные в статьях «Векселя полученные», «Прочая текущая дебиторская задолженность» и «Задолжен-ность по внутренним расчетам», если по ним создан резерв сомнительных долгов, должны приводиться по принципу оценки «нетто» (задолженность по выпол-ненным соглашениям, уменьшенная на сумму созданно-го по ним резерва сомнительных долгов).
При заполнении статьи «Уставный капитал» (строка 300 ф. № 1) следует иметь в виду, что в нее включаются взносы в уставный капитал согласно уч-редительским документам. Взносы участников и уч-редителей предприятия свыше зафиксированной ве-личины уставного капитала включаются в статью «Дополнительный вложенный капитал» (строка 320 ф. № 1) или в статью «Дополнительный капи-тал» (строка 320 ф. №1-м).
В строке 350 предприятие показывает сумму не-распределенной прибыли или сумму непокрытого убытка на счете 44 «Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)».
Причитающаяся к уплате в соответствии со ст. 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украи-ны на 2004 год» часть чистой прибыли государствен-ными и казенными предприятиями, акционерными об-ществами и холдинговыми компаниями отражается пу-тем уменьшения нераспределенной прибыли по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 64 «Расчеты по налогам и платежам». В сводных балансах (когда объ-единяются балансы двух и больше юридических лиц) приводится дробью развернуто сумма нераспределен-ной прибыли и в скобках - знаменателем - сумма не-покрытого убытка предприятий, показатели деятельно-сти которых включены в сводный финансовый отчет. В итог раздела I Баланса включается (прибавляется или вычитается) соответствующая разница между ними.
Для страховых организаций предусмотрены ста-тьи «Страховые резервы» - строка 415 и «Доля перестрахователей в страховых резервах» - строка 416 (этот показатель приводится в скобках), разница между которыми включается в итог Баланса. Эти строки вносятся (печатаются) в Баланс лишь страхо-выми организациями.
Обеспечение будущих расходов и платежей (строки 400 и 410) как создание финансовых ресурсов и при-знание операционных расходов, обязательства на осу-ществление которых у предприятия уже возникли в этом отчетном периоде вследствие реализации продук-ции с гарантией, возникновение прав работников на оплачиваемый отпуск, создание обеспечения в связи с прекращением деятельности и т. п., должно создаваться на предприятии в расчетной сумме с тем, чтобы сальдо на счете 47 «Обеспечение будущих расходов и плате-жей» на дату баланса соответствовало расчетным вы-платам по состоявшимся событиям.
ПБО 11 «Обязательства» предусматривает обяза-тельное создание обеспечений на выплату отпусков работникам, на выполнение гарантийных обяза-тельств по реализованной технике и работам, на ре-структуризацию предприятия (ликвидацию его гео-графического или хозяйственного сегмента). Исполь-зование обеспечений может осуществляться на цели, для которых обеспечения созданы.
ПБО 27 «Прекращаемая деятельность» предусматривает создание обеспечения для возмещения пред-стоящих расходов на погашение обязательств в связи с заключением предприятием соглашений о продаже ак-тивов, без которых деятельность, подлежащая прекра-щению, в дальнейшем практически невозможна или в связи с утверждением уполномоченным руководящим органом управления предприятия конкретного плана прекращения деятельности части предприятия. Такие обязательства могут возникать (и на это необходимо создать обеспечение будущих расходов) в связи с необ-ходимостью уплаты выходного пособия и других вы-плат в случае увольнения работников, штрафов, пени за невыполнение заключенных договоров.
ПБО 26 «Выплаты работникам» предусматривает, что обеспечения должны создаваться для выплат в бу-дущем оттеков, премий и других поощрительных выплат за работу работников в отчетном году. Приме-ром таких выплачиваемых в будущем году премий, поощрительных выплат могут быть премии по итогам работы за год, ежегодное поощрение за выслугу лет. Обязательным условием создания обеспечения для та-ких выплат, как и любого другого обеспечения, явля-ется возможность расчетной оценки его величины. ПБО 26 также предусматривает создание обеспечения для выплат работникам предусмотренной законода-тельством, коллективным договором суммы выходного пособия и т.п. в случае увольнения работников по план)' реорганизации предприятия.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
