Начислена амортизация основного средства в размере 30 руб.:
Д 20 - К 02 30
А П + 30.
Начисление амортизации по основному средству - это отображение процесса включения части стоимости основного средства в себестоимость продукции, которая является материальной ценностью и фиксируется на активном счете 20 "Основное производство". Одновременно этот процесс служит процедурой формирования амортизационного фонда, т.е. фонда накопления сумм для последующей покупки нового основного средства взамен использованного (физически или морально изношенного). Этот фонд отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". В результате данной операции валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Акцептован счет поставщика и приняты на учет малоценные предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев на сумму 2,5 тыс. руб.:
Д 10 - К 60 2 500
А П + 2 500.
Получены материальные ценности в виде малоценных предметов, которые учитываются на отдельном субсчете активного счета 10 "Материалы". (Подробнее см. главу 6). Одновременно на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируется появление задолженности перед поставщиком данных материальных ценностей. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Материалы в сумме 200 руб. переданы в производство:
Д 20 - К 10 200
А А + - 0.
Передача материалов в производство означает перераспределение материальных ценностей из одного активного счета 10 "Материалы" в другой - 20 "Основное производство". Валюта баланса останется неизменной.
Оплачено поставщику 2,5 тыс. руб. с расчетного счета за полученные материальные ценности:
Д 60 - К 51 2 500
П А - 2 500.
Перечислена платежным поручением сумма в погашение задолженности поставщику. Общая сумма кредиторской задолженности предприятия на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уменьшилась с одновременным уменьшением на активном счете 51 "Расчетные счета" суммы денежных средств. В результате этого валюта баланса уменьшилась.
Выявлено хищение (недостача) материалов на складе на сумму 300 руб.:
Д 94 - К 10 300
Факт хищения материалов со склада фиксируется в бухгалтерском учете в виде перераспределения материальных ценностей с одного активного счета 10 "Материалы" на другой активный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Валюта баланса не изменяется. Если виновник хищения будет найден, и материалы будут возвращены, то появится проводка, обратная сделанной. Недостача формально может считаться временным отсутствием актива.
Виновник хищения материалов на сумму 300 руб. правоохранительными органами не найден. Недостача списана на внереализационные расходы:
Д 91 - К 94 300
П А - 300.
Поскольку виновник хищения материалов не найден (о чем должно быть официальное сообщение из органов внутренних дел), то недостача материальных ценностей с активного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" может быть списана на пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". Валюта баланса при этом уменьшится на сумму хозяйственной операции.
Сдана в банк выручка от реализации продукции на сумму 24 тыс. руб., полученная в кассу:
Д 51 - К 50 24 000
Операция по сдаче выручки в банк фиксирует перераспределение материальных ценностей. Деньги с одного активного счета 50 "Касса" переводятся на другой активный счет 51 "Расчетные счета". В результате валюта баланса не изменится.
Погашена задолженность перед бюджетом на сумму 700 руб. за счет долгосрочного кредита банка. По просьбе предприятия-клиента сумма кредита банка не приходовалась на расчетном счете предприятия, а была сразу переведена на расчетный счет налоговой инспекции:
Д 68 - К 67 700
П П + - 0.
Произведено перераспределение задолженности предприятия. Задолженность перед бюджетом, зафиксированная на пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", переведена в разряд задолженности перед банком на пассивный счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Валюта баланса останется неизменной.
Перечислено 23 тыс. руб. кредитору в погашение задолженности по выполненным работам:
Д 76 - К 51 23 000
П А - 23 000.
Денежные средства с активного счета 51 "Расчетные счета" переведены кредитору на активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который в данном случае выступает как пассивный и отражает задолженность предприятия за оказанные услуги или выполненные работы.
Начислен налог на имущество предприятия в сумме 20 руб.:
Д 91 - К 68 20
Указанный налог относится на внереализационные расходы (в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"). Одновременно происходит увеличение задолженности предприятия перед бюджетом (в кредите счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") на данную сумму. Валюта баланса не изменяется.
Отнесены на убытки внереализационные расходы на сумму 320 руб. (Осуществлено ежемесячное закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"):
Д 99 - К 91 320
В соответствии с нормативными документами предприятия должны проводить ежемесячные подведения итогов своей работы. В данном случае расходы, обусловленные хищением материалов, и связанные с начисленным к уплате налогом на имущество, должны быть переведены в убытки предприятия на счет 99 "Прибыли и убытки". Оба счета относятся к категории пассивных, отражающих почти одинаковые понятия. Данные внереализационные расходы имеют характер некомпенсируемых убытков (уменьшения экономических выгод).
Изменение валюты баланса от значения "Баланс N 1" до значения "Баланс N 2" после указанных хозяйственных операций может быть зафиксировано с помощью соотношения: "Баланс 2" = 31 900 + 0 + 1 000 + 30 + 2 500 + 0 - 2 500 + 0 - 300 + 0 + 0 - 23 000 + 0 + 0 = 9 630. Это можно подтвердить, если указанные проводки разнести по счетам, определить обороты, конечные сальдо и составить новый баланс.
Все эти действия представлены ниже. При этом, как было рекомендовано, в счета заносились номера соответствующих хозяйственных операций.
01 "Основные 02 "Амортизация 08 "Вложения во
средства" основных внеоборотные
средств" активы"
----------T--------- --------T--------- ----------T---------
Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит Дебет ¦Кредит
----------+--------- --------+--------- ----------+---------
Сн = 0 ¦ ¦Сн = 0 Сн = 2000¦
----------+ --------+--------- ----------+---------
1) 2 000 ¦ ¦3) 30 ¦1) 2 000
2) 1 000 ¦ Од = 0 ¦Ок = 30 Од = 0 ¦Ок = 2000
Од = 3000¦Ок = 0 ¦Ск = 30 Ск = 0 ¦
----------+--------- ¦ ¦
Ск = 3000¦
¦
10 "Материалы" 20 "Основное 50 "Касса"
производство"
----------T--------- ---------T--------- -----------T---------
----------+--------- ---------+--------- -----------+---------
Сн = 600 ¦ Сн = 0 ¦ Сн = 24300¦
----------+ ---------+ -----------+
4) 2500 ¦5) 200 3) 30 ¦ ¦9) 24000
----------+--------- ---------+ -----------+---------
¦7) 300 5) 200 ¦ Од = 0 ¦Ок = 24000
Од = 2500¦Ок = 500 Од = 230¦Ок = 0 Ск = 300 ¦
----------+--------- ---------+--------- ¦
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
