Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том
числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,
переданные в доверительное управление);

основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном
ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в
аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные и
доверительное управление);

основные средства, полученные организацией в аренду;

основные средства, полученные организацией в безвозмездное
пользование;

основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в ремонте;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации
и частичной ликвидации;

на консервации.

Данная группировка обеспечивает исчисление реальных сумм амор-тизации.

Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятия организуют учет основных средств по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является ин-вентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс кон-структивно сочлененных предметов - это один или несколько предме-тов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундамен-те, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выпол-нять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного объекта имеется несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект основных средств, находится в собственности двух или нескольких организаций, то он отражается каждой организацией в составе основных средств соразмер-но ее доле в общей собственности.

1.3 Оценка основных средств и порядок ее изменения

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

– Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобре-тение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавлен-ную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консуль-тационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие анало-гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получе-нием) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объекта основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (например на-
численные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобрете-нием основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балан-совая) определяется в момент вступления объекта в эксплуатацию на дан-ном предприятии. Основные средства приходуются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, что отражается записью: Дебет 01 Кредит 08.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, то оценка должна производиться независимым оценщиком).

Первоначальны стоимостью основных средств, полученных безвозмездно или по договору дарения, признается их текущая рыноч-ная стоимость на дату оприходования. Согласно п. 29 Методических указаний № 91н, под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данного объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, пе-реданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценнос-тей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливает-ся исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полу-ченных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обя-зательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из сто-имости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются анало-гичные объекты основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных или изготовленных собственными силами складывается из всех фак-тических затрат (стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с от-числениями, стоимости услуг сторонних организаций и т.д.). В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фак-тические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобре-тении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бух-галтерскому учету.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветша-ют, их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и техническо-экономических качеств назы-вается износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств от-клоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях.

Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость. Под восстанови-тельной стоимостью основных средств понимается стоимость вос-производства основных средств, т.е. приобретения или строительства ин-вентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитально-го характера).

В условиях регулируемой рыночной экономики периодически по ре-шению государства может проводиться переоценка основных средств. Она предусматривает дооценку или уценку, числящихся на балансе пред-приятия объектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний год и даже квартал. Такая переоценка всегда проводится в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Однако коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации.

Для документального подтверждения полной восстановительной сто-имости объектов при применении метода прямой оценки могут быть ис-пользованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспек-ций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в сред-ствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимости объектов основных фондов. Выбор способа подтверждения рыночной цены остается за руководителем пред-приятия.

При принятии решения о переоценке по основным средствам необ-ходимо учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно,
чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бух-галтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной) стоимости.

Основные правила переоценки:

Переоценке подлежат любые основные средства, числящиеся на
балансе предприятия на начало года независимо от даты их приобре--
тения. Объекты основных средств могут переоцениваться в единичном
порядке.

2.Стоимость объектов незавершенного строительств, учитываемая на
счете 08 «Капитальные вложения», переоценке не подлежит

При переоценке должна быть определена не рыночная цена (воз--
можная цена продажи с учетом физического и морального старения),
в их полная восстановительная стоимость.

Имущество, находящееся в совместной деятельности переоценке
не подлежит.

Для выполнения процедуры переоценки в бухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заносится наименова-ние объекта, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа по амортизируемым объектам. По окончании расчета всей ве-домости и получения итогов по видам переоцениваемых средств и сумм износа составляется бухгалтерская справка с выполнением следующих проводок:

Дебет 01 Кредит 83/1 - на сумму дооценки собственных объек-тов производственного назначения;

Дебет 03 Кредит 83/1 - переоценка долгосрочно арендуемых с правом выкупа основных средств;

Дебет 83 Кредит 02 -- на сумму доначисленной амортизации по объекту основных средств.

В ходе переоценки может быть увеличена и стоимость тех объектов основных средств, которые были уценены. В этом случае, сумма дооцен-ки, равная сумме предыдущей оценки, учитывается в составе внереали-зационных доходов, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала:

Дебет 01 Кредит 91 - отражена дооценка объекта в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83 -- отражена дооценка объекта сверх сумм предыдущей уценки;

Дебет 91 Кредит 02 - увеличена амортизация объекта в пределах сумм предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02 - увеличена амортизация объекта сверх сумм предыдущей уценки.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов:

Дебет 84 Кредит 01 - уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация данного объекта.

Если объект основных средств ранее дооценивался, то сумма уценки данного объекта относится в уменьшение добавочного капитала орга-низации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведен-ной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объек-та над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал орга-низации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков.

В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 83 Кредит 01 - отражается уценка объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01 - отражается уценка объекта сверх сумм предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83 - уменьшена амортизация объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84 - уменьшена амортизация объекта сверх сумм предыдущей дооценки.

При списании (выбытии) объекта основных средств, стоимость которого ранее дооценивалась, сумму дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», относят на нераспределенную прибыль организации: Дебет 83 Кредит 84.

1.4.Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49).

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, подлежащего проверке, устанавливаются организацией самостоятельно, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно:

-- при передаче имущества организации в аренду;

-- выкупе, продаже основных средств;

-- при преобразовании государственного или муниципального предприятия в случаях, предусмотренных законодательством;

-- при смене материально-ответственного лица;

-- при установлении фактов хищений, злоупотреблений;

-- в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного баланса;

-- перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, по библиотечному фонду -- один раз в пять лет.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая ко-миссия, созданная приказом по организации, при обязательном участии представителя бухгалтерии. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

-- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, опи-сей и других регистров аналитического учета

-- наличие и состояние технических паспортов или другой техничес-кой документации;

--наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. Для оформления данных инвентаризации основных средств приме-няется инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. которой предусмотрена расписка лиц, ответственных за сохранность основных средств, в которой указывается, что к началу проведения инвента-ризации все документы на поступление и выбытие основных средств (даны в бухгалтерию и все поступившие основные средства оприходованы, а выбывшие - списаны.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показа-ли. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявлении объектов, не снятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и экономические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, привед-ших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

1.5 Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как мини-мум, следующая информация:

– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дообо-рудования, реконструкции и частичной ликвидации);

– о принятых организацией сроках полезного использования объек-тов основных средств, стоимость которых не погашается;

– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по
договору аренды;

– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных

отчислений по отдельным объектам основных средств.

По данным учета основных средств организации составляют соответствующую отчетность.

В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости не производится), как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

По указанной статье также отражается по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации) иму-щество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в частности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отра-жение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличе-ние уставного капитала.

До 01 января 2000г. действовал порядок, согласно которому на добавочный капитал относили стоимость объектов, полученных безвоз-мездно, а также по договору дарения.

С введением в действие Положения по бухгалтерском учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться и к объектам основных средств), являются внереализационными доходами.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируе-мое имущество», подраздел II «Основные средства»). В указанном под-разделе показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности»

раздела 3 «амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость основных средств, специально приобретенных организацией 1Я предоставления их за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу при-водятся сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением от дельных групп основных средств, а также предоставленных бесплатно, в безвозмездной пользование, бездействующих (находящихся на консерва-ции, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 ме-сяцев, и др.).

Там же раскрываются данные о суммах начисленной амортизации по основным средствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимо-сти объектов основных средств в результате переоценки, а также дос-тройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Те организации, которые осуществили переоценку объектов основ-ных средств по состоянию на начало отчетного года (1 января), дол-жны по строке результатов индексации привести в графе «На начало отчетного года» данные о новой восстановительной стоимости и сум-мах пересчитанной амортизации. При этом данные о результатах индек-сации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бух-галтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а уценки - со знаком «минус» в круглых скобках.

В пояснительной записке могут быть приведены следующие сведе-ния: наличие и стоимость основных средств, прав собственности на которые не принадлежит организации, а также стоимость объектов ос-новных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если в организации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительная информация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальная стоимость основных средств каждого вида без учета переоценки, сумма дооценки отнесенная на добавочный капитал. При этом нужно указать привлекался ли к оценке независимый оценщик.

Помимо информации, подлежащей обязательному раскрытию, в по-яснительной записке рекомендуется привести сведения об объектах основных средств, временно не используемых, но полностью амортизи-рованных, а также об объектах, использование которых прекращено и которые подлежат списанию.

2 Практическое задание

1. Исходные данные

Таблица 1 - Бухгалтерский баланс на начало года

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8