1-й этап
Колониальная система, натуральный обмен сырьем, появляются таможенные тарифы. Протекционизм. Монархия. Таможенные тарифы контролировались министром финансов. Бухгалтерский учет велся простой записью, но отчетность составлялась в виде "декларации о доходах". Развиваются патентное дело, лицензи-рование деятельности. Появляются кооперации и товарищества. Зарождается кредитно-денежная система через ростовщиков и банкиров
2-й этап
Буагильбер создает теорию уничтожения серебра и золота. Появляются бумажные деньги. В товарно-денежных отношениях возникла потребность в одном всеобщем эквиваленте обмена. Развиваются сельское хозяйство, мануфактурное производство. Оценка доходов и обращение между производителями и потребителями переходят на единую денежную единицу. Появляется теория утопического социализма, представители которой выступают против частной собственности, а также теория добавочного капитала. Развивается система налогообложения
3-й этап
Пьер Лафарг создает теорию кооперативного социализма. Возникает теория де-нежно-кредитных отношений, защищающая принципы монетарного регулирования. Зарождается ростовщический капитализм. Происходит становление крупной промышленности, появляются акционерные общества. Отрабатываются система вексельных отношений и формы кредиторской задолженности. Принимается закон о банкротстве, учреждается Контрольно-ревизионная Палата.
4-й этап
В 40 - 50 годах XX века страна отстала по основным экономическим показателям от мировых лидеров. К 60-м годам развивается законодательство по предпринимательству. Государство издает Закон "О льготном налогообложении предприятий". В 70-е годы возникают новые концепции и школы по теории предпринимательства. В 80-е годы страна переходит на европейские стандарты PCG.
5-й этап
Основные элементы бухгалтерского дела на предприятиях регулируются государством. Во Франции располагается штаб-квартира ассоциации аудиторов (при ООН)
Таблица 2
Исторические этапы развития бухгалтерского дела в США
Образование США (1776). Происходит рывок в развитии промышленности (текстильные фабрики; строительство железных дорог, предприятий тяжелой промышленности)
Реймонд создает теорию протекционизма (защита национальных мелких товаро-производителей и банков, поскольку те не могут воспользоваться крупными зай-мами и противостоять в конкурентной борьбе крупному капиталу). Бухгалтерская отчетность не носит публичного характера; бухгалтерский учет ведется, как в Англии, с помощью двойной записи.
Победа капитализма (1861 - 1862). Экономика широко шагнула вперед и превзош-ла английскую. Появляются мелкие банки, регулируется объединение банков в корпорации. США выходит на мировой рынок. Совершенствуется учет, бухгалтерский опыт Великобритании
В 1882 году создан институт бухгалтеров, в 1886 - Ассоциация обществ бухгалтеров. Уокер и Джордж формулируют закон убывания ценности национальной земельной ренты. Расширяется участие в международной торговле
Период развития монополий и империализма. В 1913 году предпринята попытка унификации хозяйственных документов. В 1917 году появляются присяжные бухгалте-ры. Они создают комитет по стандартизации бухгалтерского учета. 1930 год - создан комитет по сотрудничеству с фондовой биржей в области бухгалтерской отчетности
Формулируются GAAP (принципы учета и регулирования частной практики США), единая форма стандартизации
Таблица 3
Исторические этапы развития бухгалтерского дела в Великобритании
Страна аграрная, городская цеховая промышленность развита слабо, Флот намного уступал голландскому. В XVI веке начался стремительный подъем экономики, развивается суконная мануфактура, английская шерсть вывозится на континент на продажу
Томас Мен публикует свое исследование "Богатство Англии во внешней торговле". Хозяйственный учет основывался на принципе "общего котла", когда затраты учитывались все вместе. Его недостаток: итог не показывал источников формирова-ния затрат по отдельным статьям и элементам. В бухгалтерском учете использовались: 1) "запись сводимых" и "двойная запись"; 2) "фиксация"
практика их ведения", в которой предлагается: 1) регистрация с помощью двой-ной записи; 2) выделять фиксированные затраты. Появляются: "стандарт-костинг" (Дж. Теплер Нортон, 1889); "счет по отделам" (А.Г. Черч, 1901). Согласно теории учета затрат в накладных расходах были выделены общеорганизационные затраты. Введен учет рабочего времени
Бухгалтерская система развивается независимо от государства. Подход к бухгал-терскому учету сугубо экономический. Формирование национальной системы учета происходит под влиянием таких факторов, как: экономическая ситуация в стране; национальные особенности и традиции бизнеса; законодательная среда; экономические, политические и иные связи с другими государствами
Дж. Харрисон создает систему "директ-костинг" и доказывает, что необходимость в распределении накладных расходов отпадает. Сущность его подхода заключается в том, что издержки делятся на: условно-постоянные и условно-переменные; оценка имущества осуществляется по цене реализации
Профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов
Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году. В на-стоящее время на российском рынке аудиторских услуг работает не-сколько тысяч аудиторских фирм (в том числе иностранных) и незави-симых аудиторов. Крупнейшими по объему получаемых доходов и чис-ленности сотрудников отечественными аудиторско-консультационными компаниями являются "Юникон", "Росэкспертиза", "Руфааудит" и др. По мере развития аудиторского дела, приобретения российскими аудиторами необходимого опыта расширяется спектр предлагаемых ими услуг. Сегодня уже многие фирмы работают с крупными международными клиентами, а некоторые западные корпорации доверяют аудит своих проектов россий-ским специалистам.
Созданы и активно действуют общественные организации аудиторов: Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов стран -- членов СНГ, Аудиторская палата России, Российская кол-легия аудиторов и другие, которые призваны оказывать содействие развитию аудиторской деятельности, повышению профессионального потенциала ауди-торских кадров, совершенствованию бухгалтерского и налогового законо-дательства.
Российский аудит сравнительно молод и находится в стадии своего становления. Во всех сферах аудиторской деятельности существуют много-численные проблемы. Это касается государственного регулирования аудита, его стандартизации, совершенствования системы аттестации и лицензи-рования, регламентации внутренней работы аудиторских фирм, взаимо-действия с международными организациями.
Действующая в России система нормативного регулирования аудитор-ской деятельности включает три основных уровня:
первый уровень -- указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, другие законодательные акты, например Федеральный закон "Об аудитор-ской деятельности" от 07.08.2001 № 119-ФЗ (с измен. от 30.12.2004), призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное раз-витие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов;
второй уровень -- правила (стандарты) аудиторской деятельности, раз-рабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интер-претируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельно-сти, включая арбитражный суд;
третий уровень - методические указания, инструкции, положения и дру-гие документы, составляемые с целью разъяснения положений стандар-тов, оказания помощи в их технической реализации, выработке приемов и способов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются, в том числе и самими аудиторскими фирмами (например, внутренние аудитор-ские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению прове-рок и контролю их результатов в данной аудиторской фирме.
В соответствии с действующим законодательством аудиторской дея-тельностью в России могут заниматься физические и юридические лица независимо от вида собственности, в том числе иностранные и с участием иностранных юридических и физических лиц.
Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не менее 51%, что гарантирует независимость от государственных и коммерческих структур. Особенности организации аудита в разных стра-нах представлены в таблице 4.
Таблица 4
Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах мира
Страна
Показатели
Основная цель
Органы, регули-рующие аудитор-скую деятельность
Системы подготов-ки аудиторских кадров
1
2
3
4
Англия
Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и составления заключений о финансовой отчетности предприятия
Комитет дипломи-рованных бухгал-теров и аудиторов
Франция
Внешний финансовый контроль досто-верности финансовой отчетности негосударственного сектора экономики
1. Орден бухгалте-ров-экспертов
2. Национальная палата ревизоров
США
Проверка финансовых отчетов неза-висимыми аудиторами, экспертно-консультативная деятельность.
1. Федерация об-ществ аудиторов
2. Институт внут-ренних ревизоров
3. Институт бухгал-теров
1. Институт дипло-мированных ауди-торов 2. Институт внут-ренних аудиторов
Швеция
Проверка финансовых отчетов пред-приятий, компаний, банков, органи-заций и правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета
1. Комиссия по аудиторской дея-тельности
2. Шведское обще-ство аудиторов
2. Институт повы-шения квалифика-ции аудиторов
3. Шведское обще-ство аудиторов
Китай
Полный государственный контроль доходов всех министерств, ведомств и подчиненных им предприятий, а также органов власти
Государственная аудиторская адми-нистрация
Подготовка аудито-ров через систему государственных вузов и др. учебных заведений
Россия
Независимая экспертиза бухгалтер-ской отчетности хозяйствующих субъектов путем проверки соблюде-ния установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых опера-ций законодательству РФ, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятия в бухгал-терской отчетности
Комиссия по ауди-торской деятельно-сти при Президен-те РФ, ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ, Аудитор-ская палата России и другие общест-венные и аудитор-ские организации
Учебно-методичес-кие центры ЦАЛАК МФ и ЦБ РФ
Квалификационная характеристика
главного бухгалтера и специалиста по бухгалтерскому делу
Еще в середине прошлого века в определениях бухгалтерского учета основное внимание концентрировалось на традиционных функциях бух-галтера, связанных с ведением счетов. Например, Американский институт присяжных бухгалтеров давал такое определение (1941): "Учет есть искус-ство записи, классификации и обобщения счетов путем регистрации в денежных единицах сделок и событий, которые, по крайней мере, в ка-кой-то части имеют финансовый характер, а также интерпретации полу-ченных результатов". Однако со временем понимание функций учета ста-ло расширяться. Уже упомянутый Американский институт присяжных бухгалтеров в 1970 году заявил, что функция учета -- "обеспечить количе-ственную информацию, главным образом финансового характера, о хо-зяйствующих субъектах в целях использования этой информации для принятия управленческих решений".
Следовательно, современный бухгалтер занимается не только ведением счетов, но и осуществляет обширную деятельность, включающую планиро-вание и принятие решений, контроль, обзор деятельности предприятия, ее оценку, информирование руководства о потенциальных опасностях и резер-вах, внутреннее аудирование. Он обязан удовлетворять потребности тех, кто использует учетную информацию, независимо от того, являются ли они внутренними или внешними потребителями этой информации.
Руководство организации должно уделять большое внимание созда-нию детальных должностных инструкций для работников, связанных с материальной ответственностью, бухгалтерским учетом и выполнением контрольных функций. При отсутствии четкого распределения прав и обязанностей работников значительно затрудняется определение винов-ности или невиновности конкретного лица, что ведет к безответственно-сти отдельных работников.
Должностные обязанности специалистов по бухгалтерскому делу и главно-го бухгалтера определены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постанов-лением Минтруда России от 21.08.98 № 37 (с измен. от 12.11.2003).
2. Критерии выбора и обоснование учетной и балансовой политики на жизненных циклах организации.
Выбранная организацией учетная и балансовая политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная и балансовая политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной и балансовой политикой организации, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с:
Федеральным законом о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н);
планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
На выбор и обоснование учетной и балансовой политики на разных жизненных циклах организации влияют следующие факторы:
организационно-правовая форма организации;
отраслевая принадлежность и вид деятельности;
масштабы деятельности организации;
управленческая структура организации и структура бухгалтерии;
финансовая стратегия организации;
материальная база;
степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;
уровень квалификации бухгалтерских кадров.
Список используемой литературы:
1. Н.А. Бреславцева, О.В. Медведева, Г.Г. Нор-Аревян Бухгалтерское дело: учебное пособие. - М.: Приор-издат, 2005.
2. Н.П. Кондаков Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.
Страницы: 1, 2
