Банковские расходы от выбытия финансовых активов и финансовых обязательств признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств в соответствии с условиями, определенными отдельными нормативными правовыми актами Национального банка.
Банковские расходы, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней), признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к другим валютам, установленного Национальным банком, учетных цен на драгоценные металлы в виде банковских слитков, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции.
Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.
Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.
Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: расходы - на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.
Периодичность отражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начисление и оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
Начисление расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету начисленных расходов;
фактическая уплата расходов:
на сумму начисленных расходов:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету денежных средств;
На сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
в случае, если излишне начислены расходы:
в текущем году:
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" - в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" - в банках;
в случае возврата излишне уплаченных расходов:
Д-т счета по учету денежных средств
8399 "Прочие операционные доходы" - в банках.
Проанализируем структуру расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» - Минская городская дирекция за 10 месяцев 2008г и 2009г.
Счет группы
01.01.2008 - 31.10.2008, руб.
Удельный вес, %
01.01.2009-31.10.2009, руб.
Изменение, +,-
902
179 058 160
0,42
473 731 709
0,63
294 673 549
903
1 171 514 181
2,78
2 119 874 029
2,81
948 359 848
904
7 787 265 824
18,46
15 019 935 570
19,94
7 232 669 746
905
600 375 031
1,42
601 210 766
0,80
835 735
906
8 600 502 828
20,38
3 677 872 393
4,88
- 4 922 630 435
908
2 461 927 728
5,84
2 984 902 959
3,95
522 975 231
913
37 491 075
0,09
434 129 571
0,58
396 638 496
915
38 381
0,00
576 164
537 783
919
2 686 721
0,01
2 959 749
273 028
920
47 900 061
0,11
1 566 886 191
2,08
1 518 986 130
924
99 410 745
0,24
31 941 645
0,04
- 67 469 100
925
149 477 659
0,35
171 374 184
0,23
21 896 525
926
-
69 690 379
927
13 387 118
0,03
60 427 180
0,08
47 040 062
928
7 851 984 740
18,61
26 097 127 157
34,63
18 245 142 417
929
74 149 888
0,18
80 078 301
5 928 413
930
4 527 200 389
10,73
6 201 263 081
8,23
1 674 062 692
931
1 126 425 170
2,67
2 160 782 707
2,87
1 034 357 537
932
560 704 597
1,33
964 320 968
1,28
403 616 371
933
1 974 544 911
4,68
2 510 540 617
3,33
535 995 706
934
467 707 186
1,11
1 129 748 972
1,50
662 041 786
935
18 169 976
66 236 331
48 066 355
938
819 060
835 412
16 352
939
578 098 821
1,37
931 233 575
1,24
353 134 754
942
2 165 389 511
5,13
6 339 846 361
8,41
4 174 456 850
947
212 997 785
0,50
177 378 604
- 35 619 181
960
1 482 803 814
3,51
1 462 922 253
1,94
- 19 881 561
Итого:
42 192 031 360
100,00
75 337 826 828
100%
33 145 795 468
Как видно из таблицы, основную часть расходов филиала в 2008г. составляли процентные расходы по операциям по бюджетным и иным государственным средствам и процентные расходы по средствам индивидуальных предпринимателей и физических лиц, что в совокупности составляет 38,84%. За этот же период 2009г. удельный вес этих показателей уменьшился на 14,02%. Значительно увеличились процентные расходы по средствам физических лиц, что связано с увеличением объема привлеченных депозитов, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами и расходы по операциям между филиалами. В основном структура расходов филиала не изменилась.
Список использованных источников
Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, И.А. Варлаева, Н.Э. Бабичева; под ред. В.И. Подольского. - М.: Юнити, 2003. - 143 с.
Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д.А. Климов, Р.Р. Томкович. - Мн.: Амалфея, 2003. - 752 с.
Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 2000, № 31.
Деньги, кредит, банки / под ред. Г.Н.Кравцовой. - Мн.: БГЭУ, 2003. - 528 с.
Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 23 ноября 2005 г. N 350. Об утверждении инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь.
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125. Об утверждении инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь.
Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь // утверждено Постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь 22.06.2001 № 178.
Правила по применению счетов по учету доходов и расходов в ОАО "Белагропромбанк" №14 от 26.02.2009.
Тарасова В.И. Деньги, кредит, банки: курс лекций. - Мн.: ООО «Мисанта», 2003. - 511 с.
Уткин Э. А. Аудит банковской деятельности / Э.А. Уткин, М.С. Суханов. - М.: ТЕИС, 2003. - 223 с.
Страницы: 1, 2, 3
