- при приобретении купонных облигаций для клиентов:
Д-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов"
К-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами";
- при продаже купонных облигаций, принадлежащих клиентам:
Д-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 301Х, 302Х "Текущие счета клиентов".
Взаимозачет задолженности по купленным и проданным купонным облигациям:
Д-т 1811 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами"
К-т 1801 "Средства на промежуточных счетах по операциям с ценными бумагами".
Получение промежуточного купонного дохода по купонным облигациям, принадлежащим банку, отражается бухгалтерскими проводками:
Д-т счет уполномоченного депозитария
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств" - на сумму купонного дохода;
одновременно:
Д-т 6874 "Доходы к получению по ценным бумагам - проценты"
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму купонного дохода, начисленного банком.
При проведении сделок "РЕПО" обязательства банка по продаже купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99212 "Ценные бумаги, приобретенные на условиях обратной продажи" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих последующей продаже), обязательства банка по выкупу купонных облигаций отражаются на внебалансовом счете № 99252 "Ценные бумаги, проданные на условиях обратного выкупа" (по номинальной стоимости купонных облигаций, подлежащих выкупу).
Погашение ценных бумаг.
Погашение облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения:
- на сумму погашения без учета наращенных доходов:
К-т 4111 "Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления";
- на сумму дохода:
К-т 4171 "Наращенные доходы по облигациям, выпущенным органами государственного управления Республики Беларусь и иностранных государств";
К-т 8081 "Процентные доходы по вложениям в облигации" - на сумму дохода, начисленного банком.
Положительная разница между ценой погашения ценных бумаг и ценой их приобретения (без учета наращенного дохода) учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
Погашение купонных облигаций, принадлежащих банку, отражается бухгалтерскими проводками:
- на сумму погашения (номинальная стоимость и последний купонный доход):
- на сумму погашения без учета купонного дохода:
- на сумму купонного дохода:
Положительная разница, возникающая между фактической ценой погашения и ценой приобретения купонных облигаций (без учета купонного дохода), учитывается на балансовом счете № 8231 "Доходы по купле-продаже ценных бумаг", отрицательная - на балансовом счете № 9231 "Расходы по купле-продаже ценных бумаг".
2. Классификация и учет расходов банков
Под расходом понимается увеличение пассива (кроме собственных средств) или уменьшение актива при условии, если это увеличение или уменьшение может быть реально определено. Расходы Национального банка, банков в зависимости от видов операций, характера и экономической сущности расходов классифицируются следующим образом: процентные расходы; комиссионные расходы; прочие банковские расходы; операционные расходы; отчисления в резервы; долги, списанные с баланса; отчисления в бюджет - для Национального банка, налог на прибыль (доходы) - для банков [10, с. 105].
К процентным расходам относятся расходы от осуществления пассивных операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам.
Процентные расходы от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, определяются исходя из срока размещения (предоставления) или привлечения, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.
К комиссионным расходам относятся расходы, сборы, плата за осуществление пассивных операций, за принятые работы, полученные услуги, в том числе за посреднические услуги по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Комиссионные расходы также включают в себя расходы за открытие и (или) ведение счетов, расчетное и (или) кассовое обслуживание, расходы по операциям с чеками, банковскими пластиковыми карточками, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по документарным операциям, кредитам, комиссионные расходы по прочим операциям. Комиссионные расходы являются фиксированной суммой или определяются пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров и (или) законодательством.
К прочим банковским расходам относятся расходы, не предусмотренные выше, возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства, связанные с изменением справедливой стоимости (переоценкой) активов и обязательств (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов и драгоценных камней).
Прочие банковские расходы также включают в себя расходы по операциям с производными финансовыми инструментами, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по консультационным, информационным, аудиторским, маркетинговым и прочим полученным (предоставленным) услугам, доставке документов, перевозке и инкассации, а также расходы по страхованию, банковским операциям и иные банковские расходы.
К операционным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности, формированием и восстановлением ремонтного фонда, резервов предстоящих расходов по ремонту основных средств, резервов на оплату отпусков.
Операционные расходы также включают в себя расходы от выбытия имущества, по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями в уставные фонды юридических лиц, арендные платежи, расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, неустойки (штрафы, пени) и иные операционные расходы.
К отчислениям в резервы относятся расходы, связанные с аннулированием (восстановлением) и формированием резервов в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков, регламентирующими порядок создания и использования резервов.
К долгам, списанным с баланса, относятся расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам в соответствии с законодательством и (или) локальными нормативными правовыми актами Национального банка, банков и по которым не созданы соответствующие резервы.
К отчислениям в бюджет и налогу на прибыль (доходы) относятся расходы по платежам в бюджет, которые определяются в соответствии с законодательством.
К расходам будущих периодов относятся расходы, выплаченные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов отражаются на соответствующих балансовых счетах бухгалтерского учета в Национальном банке, банках.
Сумма расходов, учитываемая на счетах расходов будущих периодов и относящаяся к данному отчетному периоду, отражается не позднее последнего рабочего дня отчетного периода на счетах по учету расходов.
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется следующим образом:
1. на сумму осуществленных расходов:
Д-т счета по учету расходов (на сумму расходов, относящуюся к текущему отчетному периоду),
296Х "Расходы будущих периодов" - в Национальном банке (на сумму доходов, относящуюся к будущим отчетным периодам),
647Х "Расходы будущих периодов" - в банках (на сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам)
К-т счета по учету денежных средств;
2. не позднее последнего рабочего дня следующего отчетного периода на сумму расходов, относящуюся к данному отчетному периоду:
Д-т счета по учету расходов
К-т 296Х "Расходы будущих периодов" - в Национальном банке,
647Х "Расходы будущих периодов" - в банках.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть надежно определена; существует вероятность выплаты.
Условия признания в бухгалтерском учете расходов применяются отдельно к каждой операции Национального банка, банков.
Каждый вид расхода признается в бухгалтерском учете отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка или иным законодательством.
Процентные расходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с привлечением денежных средств, драгоценных металлов и (или) драгоценных камней, расходы по выпущенным ценным бумагам признаются в бухгалтерском учете.
Комиссионные расходы, банковские расходы и операционные расходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам, заказчиками (получателями) которых являются Национальный банк, банки, признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных выше. Вероятность выплаты указанных расходов наступает с даты принятия работ, оказания услуг.
Страницы: 1, 2, 3
