Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды носит обязательный характер, причем платежи должны производиться ежемесячно авансами в установленный срок для получения оплаты труда. Формой ведения налогоплательщиком учета сумм начисленных по каждому физическому лицу выплат и иных вознаграждений, сумм ЕСН, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов (страховых взносов на ОПС), является «Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета)».

Авансовые платежи исчисляются работодателями, производящими выплаты работникам исходя из налоговой базы, накопленной с начала календарного года, и соответствующей ставки налога. Сумма к уплате определяется с учетом ранее уплаченных платежей, и относится на затраты в порядке, определенном действующими нормативными правовыми актами. Последний день уплаты налога - 15 число месяца, следующего за отчетным.

Ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по ЕСН (по всем работникам) по утвержденной форме «Расчет авансовых платежей по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам» (12, Приложение 1). Имеющаяся разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, подлежащей уплате на основе расчета (налоговой декларации), должна быть уплачена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем предоставления декларации. Налогоплательщик может воспользоваться правом на зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налогов (2, ст. 243, п. 3).

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по форме «Налоговая декларация по ЕСН для, налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам» не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (16, Приложение 1). Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа, подтверждающей предоставление декларации, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ, а также сведения и документы для персонифицированного учета (2, ст. 243, п. 7).

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов авансовые платежи рассчитываются налоговым органом исходя из налоговой базы за предыдущий налоговый период, либо исходя из сумм, предполагаемого дохода с учетом расходов и соответствующей ставки (2, ст. 244, п. 1). Для определения предполагаемого дохода налогоплательщики представляют в налоговый орган заявление с указанием сумм по форме «Заявление о предполагаемом доходе, подлежащим обложению ЕСН, для налогоплательщиков, не производящим выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц».

Уплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в три этапа:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставки. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией для индивидуального предпринимателя, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями как работодателями - работникам, без применения налогового вычета. Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме «Данные об исчисленных суммах ЕСН с доходов адвокатов».

Индивидуальные предприниматели и адвокаты представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (9, Приложение 1). При представлении налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган дополнительно справку от коллегии адвокатов, адвокатского бюро или юридической консультации о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период.

Таким образом, из проведенного исследования становится понятным, что взаимоотношения организаций с внебюджетными фондами порой достаточно сложны, и требуют достаточно много работы, в том числе и с другими государственными структурами. Но сегодня уже ясно одно: качество, уровень жизни населения зависит от финансово-экономического состояния внебюджетных фондов, социальной работы и развития с ним взаимоотношений. А также от проводимой целенаправленной социальной, экономической, финансовой, учетной политики в организациях и на местах.

3. Отражение в бухгалтерском учете ЕСН отчислений на обязательное пенсионное страхование

Отдельно рассмотрения требует вопрос правильности отражения в бухгалтерском учете отчислений на обязательное пенсионное страхование. По правилам главы 24 Налогового кодекса РФ при расчете части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет в части ОПС, применяется вычет в сумме начисленных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. И существует два способа отражения отчислений на ОПС и федеральный бюджет - на счетах учета затрат, или в виде уменьшения начислений по федеральной части ЕСН.

Причем, следует учесть, что с 1 января 2002 года все работодатели являются страхователями по ОПС, и при осуществлении выплат работникам обязаны исчислить соответствующую сумму страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей пенсии от ЕСН.

Сумма ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет, как мы уже рассмотрели, начисляется по ставкам, предусмотренным статьей 241 Налогового кодекса РФ, для разных категорий налогоплательщиков по регрессивной шкале от 20% (из 26% общей ставки ЕСН) до 5,3% (от ставки ЕСН 8% для адвокатов).

Налоговым вычетом, уменьшающим начисления в федеральный бюджет считается сумма страховых взносов на ОПС, начисленных на налоговую базу за тот же период исходя из соответствующих тарифов страховых взносов (2, ст. 243, п. 2; 5, ст. 22, п. 2).

Для страхователей - работодателей, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются тарифы страховых взносов до 14% (см. Таблица 6).

Таблица 6. Тарифы страховых взносов на ОПС для работодателей, производящих выплаты физическим лицам (общая)

Для страхователей, производящих выплаты физическим лицам (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц), занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств, применяются тарифы страховых взносов на страховую и накопительную части пенсии в сумме до 10,3% (см. Таблица 7).

Таблица 7. Тарифы страховых взносов на ОПС для работодателей, производящих выплаты физическим лицам, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции и в традиционных отраслях хозяйствования

В нормативных актах по бухгалтерскому учету не содержится норм, регламентирующих конкретный способ отражения налогового вычета по ЕСН. Рассмотрим, какие варианты учета взносов на ОПС работников могут применять разные категории налогоплательщиков.

1. Налогоплательщики организации на практике применяют один из двух способов учета взносов на ОПС, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки.

Первый способ - когда взносы в ПФР уменьшают «федеральную» часть ЕСН. При этом способе учета отражаются такие бухгалтерские записи.

Сумма ЕСН в части федерального бюджета, начисленная по полной налоговой ставке (без учета налогового вычета), отражается по кредиту счета 69 (или 68), субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Сумма страховых пенсионных взносов начисляется на счете 69 (или 68) внутренней проводкой: по кредиту - на субсчете «Расчеты по пенсионному обеспечению», по дебету - на субсчете «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом». В результате происходит уменьшение «федеральной» части ЕСН, начисленной по полной налоговой ставке на сумму начисленных взносов на ОПС.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6