9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, предусмотренном конституцией, уставом субъекта РФ и избираемом непосредственно гражданами, и др.;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.
В налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, помимо выше указанных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Статьей 239 Налогового кодекса Российской Федерации определены налоговые льготы по уплате ЕСН. От уплаты налога освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков (с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо):
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых, являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода.
Рассмотрим размеры ставок ЕСН для всех категорий плательщиков.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется основная налоговая ставка 26% (см. Таблица 1).
Следует отметить, что для исчисления и уплаты единого социального налога установлена регрессивная шкала налоговых ставок и ставок распределения платежей между различными фондами в зависимости от величины выплаченных доходов работникам для всех категорий налогоплательщиков. Чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога.
Таблица 1. Ставки ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет, в т.ч. ПФ РФ
Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)
Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС)
Итого
Федеральный фонд (ФФОМС)
Территориальные фонды (ТФОМС)
До 280 000 рублей
20,0%
2,9%
1,1%
2,0%
26,0%
От 280 001 рублей до 600 000 рублей
56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей
280 000 руб.
8 120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей
3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей
5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей
72 800 руб. +10% с суммы, превышающей
Свыше 600000 рублей
81 280 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей
600 000 руб.
11 320 руб.
5 000 руб.
7 200 руб.
104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
600000 руб.
Сумма ЕСН исчисляется налогоплательщиком для всего персонала отдельно по каждому работнику в установленных формах, в отношении каждого внебюджетного фонда и бюджета, и уплачивается налогоплательщиком платежными поручениями, формируемыми в отношении ПФ РФ, ФСС РФ, Федерального ФОМС и Территориального ФОМС.
Правила работы по начислению платежей ЕСН, в том числе авансовых, уплате закреплены федеральными конституционными законами (особенно, это Налоговый кодекс РФ), подзаконными актами РФ (приказы, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы (далее - ФНС), Постановлениями ФСС РФ, и др.), в которых даются все формы для расчетов по ЕСН и рекомендации по заполнению.
Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется пониженная налоговая ставка ЕСН в 20% (см. Таблица 2).
Таблица 2. Ставки ЕСН для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций и общин, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования
Фонды обязательного медицинского страхования (Ф ОМС)
Федеральный фонд (ФФ ОМС)
Территориальные фонды (ТФ ОМС)
15,8%
1,9%
1,2%
От 280001 рублей до 600000 рублей
44240 руб. + 7,9% с суммы, превышающей
5320 руб. + 0,9% с суммы, превышающей
3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей
3360 руб. + 0,6% с суммы, превышающей
56000 руб. +10% с суммы, превышающей
69520 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей
8 200 руб.
5 280 руб.
88000 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, установлена ставка в 14% (см. Таблица 3).
Таблица 3. Ставки ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны
Федеральный бюджет
До 280000 рублей
14,0%
39200 руб. + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
39200 руб. +5,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 рублей
57120 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей 600000 руб.
57 120 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей применяется налоговая ставка 10% (см. Таблица 4).
Таблица 4. Ставки ЕСН для индивидуальных предпринимателей
Налоговая база нарастающим итогом с начала года
Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд
(ФФ ОМС)
7,3%
0,8%
10,0%
20 440 руб. + 2,7% с суммы, превышающей
2 240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей
5 320 руб. + 0,4% с суммы, превышающей
28 000 руб. +3,6% с суммы, превышающей
29 080 руб. + 2,0%* с суммы, превышающей
3 840 руб.
6 600 руб.
39 520 руб. + 2,0% с суммы, превышающей
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6