В течение месяца записи по счету 90 «Продажи» осуществляются в обычном порядке:
1) Поступила выручка от продажи
ДТ сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
КТ сч.90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка от продажи»;
2) Списывается себестоимость проданной продукции
ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 2 «Себестоимость продаж»
КТ сч.43 «Готовая продукция»,
сч.45 «Товары отгруженные»,
сч.44 «Расходы на продажу»;
3) Начисляется НДС бюджету
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
КТ сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»;
4) Начисляются акцизы бюджету
субсчет 4 «Акцизы»
5) Начисляется сумма экспортных пошлин
субсчет 5 «Экспортные пошлины»
КТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90 «Продажи». Сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 сопоставляется с кредитовым оборотом субсчета 1. Разница будет представлять результат от обычных видов деятельности за месяц. Если сумма кредитовых оборотов субсчета 1 превышает сумму дебетовых оборотов субсчетов 2 - 8, то получена прибыль, которая оформляется в учете записью:
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»
КТ сч.99 «Прибыли и убытки».
Если же наоборот, суммы дебетовых оборотов субсчетов 2 - 8 больше кредитового оборота по субсчету 1, получен убыток. Сумма убытка оформляется в учете записью:
ДТ сч.99 «Прибыли и убытки»
субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо нет. Но субсчета этого счета имеют сальдо: субсчет 1 - кредитовый остаток; субсчета 2 - 8 - дебетовый остаток; субсчет 9 - плавающее сальдо (прибыль - дебетовый остаток; убыток - кредитовый остаток). Величина этих сальдо накапливается нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам не производится.
По окончании года после выявления и списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.
Для этого сальдо со всех субсчетов списывается на субсчет 9:
1) ДТ сч.90 «Продажи»
субсчет 1 «Выручка»
2) ДТ сч.90 «Продажи»
сч.90 «Продажи»
субсчет 5 « Экспортные пошлины»
и др. субсчетов.
В результате произведенных записей по состоянию на 01 января следующего года ни один из субсчетов не имеет сальдо.
3. Учет прочих доходов и расходов
При формировании конечного финансового результата деятельности организации определяются прочие доходы и расходы.
Состав прочих доходов и расходов
Прочие доходы
Прочие расходы
– доходы от участия в других организациях;
– доходы от совместной деятельности или по договорам простого товарищества;
– доходы от сдачи имущества в аренду;
– доходы, причитающиеся в соответствии с договорами по депозитам;
– доходы за предоставление в пользование банку денежных средств (проценты за наличие денежных средств на расчетном счете);
– доходы от продажи имущества (основных средств, материалов и др.),
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании, либо они признаны должниками;
– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
– поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
– курсовые разницы, возникшие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
– излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации;
– безвозмездно полученное имущество, в т. ч. по договорам дарения;
– суммы страховых возмещений и суммы покрытия из других источников убытков от чрезвычайных ситуаций;
– материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате чрезвычайных ситуаций;
– др.
– расходы, связанные с участием в других организациях;
– расходы, связанные с осуществлением совместной деятельности;
– расходы по содержанию имущества, переданного в аренду;
– расходы, связанные с оплатой услуг банка;
– расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей;
– расходы, связанные с аннулированием производственных заказов;
– расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг;
– суммы, причитающихся к уплате в бюджет налогов и сборов за счет финансовых результатов (налог на имущество);
– расходы, связанные с продажей имущества (основных средств, материалов и др.)
– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные организацией или присужденные судом (сюда не включаются пени за нарушение налогового законодательства, они уплачиваются за счет чистой прибыли);
– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, суммы других долгов не реальных для взыскания;
– отрицательная курсовая разница;
– убытки от хищений и недостач, виновники по которым не установлены, либо судом отказано во взыскании;
– судебные издержки;
– суммы уценки активов, за исключением внеоборотных;
– прочие внереализационные расходы;
– стоимость утраченных в результате чрезвычайных ситуаций товарно-материальных ценностей;
– расходы по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 - сопоставляющий. Структура и порядок использования его аналогичны структуре и порядку использования счета 90 «Продажи»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:
1. «Прочие доходы»
2. «Прочие расходы»
3. «Налог на добавленную стоимость»
9. «Сальдо прочих доходов и расходов».
По счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца производятся следующие учетные записи:
1) Начисление прочих доходов
ДТ сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»;
2) Проценты, зачисленные банком за наличие на счете денежных средств
ДТ сч.51 «Расчетные счета»
3) Начисление амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду
ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»
КТ сч.02 «Амортизация основных средств»;
4) Начисление суммы в оплату услуг банка
КТ сч.51 «Расчетные счета»;
5) Начисление прочих операционных расходов
КТ разных счетов.
По окончании месяца сопоставляются обороты по субсчетам счета 91: кредитовые обороты субсчета 1 с дебетовыми оборотами субсчетов 2-3. Сальдо, выявленное путем такого сопоставления, может представлять как прибыль, так и убыток.
Прибыль списывается
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Убыток списывается
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет, однако субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в течение года имеют остаток. Информация на субсчетах накапливается нарастающим итогом с начала года. Причем в аналитическом учете информация накапливается по видам доходов и расходов.
По окончании года субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются проводками:
1) ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы»
субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
2) ДТ сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Прочие расходы»,
сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».
4. Учет налога на прибыль
В составе слагаемых финансового результата есть и сумма налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в системе налогового учета, который ведется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете отражается только конечный результат. Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете налог на прибыль следует руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.02 г. Этим ПБУ следует руководствоваться всем российским организациям, являющимся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков, страховых организаций и бюджетных учреждений. Данное ПБУ разрешено не применять малым предприятиям.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20
