Сумма Вычетов по НДС составит 14 400 руб. (5400 + 9000).
Сумма НДС к уплате в бюджет - 3600 руб. (18 ООО -14 400).
Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
По учету продукции, облагаемой НДС (солнцезащитных очков)
ДЕБЕТ 10-1 КРЕДИТ 60
- 15 ООО руб. - оприходованы материалы для производства солнцезащитных очков (17 700 - 2700);
ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 60
- 2700 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-1
2700 руб. - принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
17 700 руб. - оплачены материалы для производства солнцезащитных очков;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 10-1
-15 ООО руб. - материалы списаны в производство;
По учету продукции, не облагаемой НДС (обычных очков)
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 60
- 30 ООО руб. - оприходованы материалы для производства обычных очков (35 400 - 5400);
ДЕБЕТ 19-2 КРЕДИТ 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 10-2 КРЕДИТ 19-2
- 5400 руб. - «входной» НДС учтен в стоимости материалов;
- 35 400 руб.- оплачены материалы для производства обычных очков;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 10-2
- 35 400 руб. - материалы списаны в производство (30 ООО + 5400).
- 59 ООО руб. - перечислены деньги арендодателю;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - учтен НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
- 9000 руб. - НДС по арендной плате принят к вычету;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 60
- 24 490 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, не облагаемой НДС;
ДЕБЕТ 20-1 КРЕДИТ 60
- 25 510 руб. - учтены расходы на аренду цеха, относящиеся к продукции, облагаемой НДС.
В чем ошибка.
Бухгалтер не учел требования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса России:
«Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)...
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению обложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период».
Как правильно.
В данной ситуации НДС, предъявленный арендодателем, нужно распределять пропорционально выручке.
При этом входной НДС, который относится к облагаемой продукции, принимают к вычету. Налог, который относится к необлагаемой продукции, списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Приняв к вычету НДС полностью, бухгалтер «Актива» занизил налоговую базу по НДС за I квартал. В результате фирма недоплатила налог в бюджет.
Как исправить ошибку.
Предположим, что бухгалтер «Актива» обнаружил ошибку в апреле того же года.
Доля продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки равна 48,98%. Сумма входного НДС, которая не принимается к вычету, а увеличивает стоимость аренды, составит:
9000 руб. х 48,98% = 4408 руб.
Оставшуюся сумму входного НДС можно принять к вычету. Она равна 4592 рубля (9000 - 4408 = 4592).
Бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
ДЕБЕТ 88 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19-3
- 4408 руб. - сторнирована сумма НДС по арендной плате;
ДЕБЕТ 20-2 КРЕДИТ 19
- 4408 руб. - входной НДС включен в расходы на аренду цеха.
Как исправить налоговую декларацию.
Бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за I квартал.
В ней бухгалтер должен указать начисленный НДС в сумме 18 ООО рублей. Сумма вычетов по НДС составит 9992 рублей (14 400 - 4408). В результате сумма налога к уплате за I квартал увеличится до 8808 рублей (18 000-9992).
Пример 3. НДФЛ.
Оплата обучения сотрудника.
Фирма оплачивает обучение своего работника в институте.
Стоимость обучения бухгалтер включил в облагаемый доход сотрудника.
ЗАО «Актив», оказывающее бытовые услуги населению, для повышения профессионального уровня начальника отдела Смирнова оплачивает его обучение в институте.
Для работника это второе высшее образование. При этом между работником, фирмой и институтом заключен договор, по которому «Актив» перечисляет денежные средства на расчетный счет института.
В сентябре 2009 года было перечислено 25000 рублей. НДФЛ с этой суммы бухгалтер начислил и удержал из доходов работника.
Смирнов является резидентом, работает в «Активе» по бессрочному трудовому договору, имеет оклад 20 000 рублей в месяц и права на стандартные налоговые вычеты не имеет.
В сентябре бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. - начислена заработная плата за сентябрь;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- 26 000 руб. (20 000 х 13%). - удержан НДФЛ по ставке 13%;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 73
- 25 000 руб. - оплачена профессиональная подготовка Смирнова в институте.
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет « расчеты по налогу на доходы»
- 3250 руб. (25 000 х 13%) - удержан НДФЛ по ставке 13%.
В целях упрощения в примере не рассматривается начисление ЕСН, взносов на ОПС и в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налоговый кодекс позволяет не начислять НДФЛ.
«Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
…суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус» (п. 21 ст. 217 НК РФ).
Бухгалтер не учел, что эти выплаты не облагают НДФЛ при условии, что обучение проходит в российских образовательных учреждениях, где обучался сотрудник, имеет такую лицензию.
«Актив» нарушил требования статьи 217 НК РФ и переплатил в бюджет 3250 руб. ( 25 000 х 13%).
На основании статьи 217 Налогового кодекса России оплата организацией получения среднего или высшего профессионального образования за сотрудников подлежит включению в их налогооблагаемый доход, если российское образовательное учреждение не имеет лицензии.
Поэтому бухгалтеру «Актива» следует вернуть ошибочно удержанный НДФЛ из доходов «студента» Смирнова.
Предположим, что ошибка была обнаружена в апреле следующего года, когда сведения о доходах работников были сданы в налоговую инспекцию.
Поскольку Смирнов продолжает работать в организации и получать доходы, излишне удержанный налог нужно ему «вернуть»:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 70
- 3250 руб. (25 000 х 13%) - отражена переплата НДФЛ за 2009год.
Как исправить справку по форме № 2-НДФЛ.
В данном случае в уточненной справке Смирнова будет указана сумма НДФЛ, скорректированная на 3250 рублей в сторону уменьшения.
Изменения должны быть внесены в несколько разделов.
В разделе 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%» бухгалтер «обнулит» данные строки, относящиеся к сентябрю, в которых в первоначальной справке были указаны доходы от оплаты обучения в сумме 25 000 рублей (код дохода 2510).
Уменьшатся на 25 000 рублей данные раздела 5 «Общие суммы дохода и налога на по итогам налогового периода», указанные по строкам:
5.1. «Общие суммы дохода»;
5.2. «Облагаемая сумма дохода».
Уменьшатся на 3250 рублей значения строк:
5.3. «Сумма налога исчисленная»;
5.4. «Сумма налога удержанная».
А по строке 5.9. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» появится сумма задолженности агента перед налогоплательщиком - 3250 рублей.
Заключение
В данной курсовой работе приведены несколько примеров на отражение и расчет налогов (НДС, ЕСН и НДФЛ), чтобы показать возможные ошибки допускаемые бухгалтерами и способы их исправления, основываясь на Налоговый кодекс Российской Федерации и другие нормативные документы.
В наш век компьютеризованного ведения бухгалтерии ведение бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок. Ведь чаще всего ошибки случаются из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое важное здесь -- внимательность и самоконтроль.
Умение правильно читать и обрабатывать первичную документацию, а так же знание законов и стандартов помогут не допускать ошибок. И прежде чем принимать окончательное решение в принятии решения лучше еще раз подумать и проанализировать, следуя русской - народной пословице: «Семь раз отмерь - один раз отрежь!».
Наличие ошибок при составлении бухгалтерской финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной.
В заключение отметим, что Минфин России подготовил проект нового положения по бухгалтерскому учету, который будет решать весь комплекс вопросов, связанных с исправлением ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации за 2009 год.
2. Письмо МНС России от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18.
3. Письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 года № 03-03-04/1 /658.
4. Письмо Минфина России от 29 октября 2007 г. №03-03-06/1/737.
5. Письмо Минфин России от 19 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/142.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.
8. Постановление правительства от 02.12.2000 № 914 о Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур.
9. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 30.10.2003 № А14-2513-03/99/28.
10. Постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. №14314/05.
11. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 №40.
12. Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. №10н/03-6/пз.
13. Пункт 11 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
14. Пункт 39 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.
15. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
16. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (ред. №352-ФЗ от 27.12.2009).
17. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (ред. от 28.05.03).
18. Грехова О.А. Способы выявления и исправления ошибок бухгалтерской отчетности. - Сев.Кав. ГТУ, г. Ставрополь.
19. Журнал "Финансовые и Бухгалтерские консультации" №3-2009.
20. Прудников П.В. Анализ типичных ошибок, встречающихся при составлении отчетности: рекомендации по исправлению.
21. Филина Ф.Н., Толмачев Ф.Н. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.
22. Шилкина В.А. Энциклопедия бухгалтерских ошибок. - М.: ООО «М-КЕМ»,2009.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
