2.3. Составление бухгалтерских справок
При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которые впоследствии при архивировании хранятся вместе с учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских записей.
Таким образом, бухгалтерская справка об исправительных проводках фиксирует факт неправильного отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость произведения исправительных записей и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.
Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением всех необходимых реквизитов, требуемых пунктом 21 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и наименованием документа - "Бухгалтерская справка".
В ней описывается содержание хозяйственной операции:
• подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;
• наименование и место хранения первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;
• содержание неверно произведенной записи;
• скрытие причины первоначальной ошибки;
• выбранный способ исправления ошибки.
Бюджетные учреждения имеют утвержденную форму бухгалтерской справки ф. 433, которая приведена в Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.
Заслуживает распространения опыт бухгалтеров, которые сразу прикладывают к справке ксерокопии первичных документов, связанных с ошибочными записями, извлечения из нормативных документов, вырезки или ксерокопии публикаций, побудивших к внесению исправлений.
Бухгалтеру остается только разбить налог и пени по бюджетам (федеральному, республиканскому и местному).
Глава 3. Исправления бухгалтерских ошибок в практике на примере ЗАО «Актив».
Исправления в бухгалтерском учете этих ошибок влияют на налоговую базу при расчете налогов. Поэтому следует не только осуществить исправительную проводку по исправлению ошибки, но и внести исправления в налоговые расчеты по тем налогам, к искажению которых привела данная ошибка. Причины неправильной уплаты налога могут быть разными:
неверно сделаны бухгалтерские записи;
неправильно определена налоговая база;
использована не та ставка налога;
неправильно применена льгота по налогу;
перерасчет одних налогов повлиял на величину других налогов;
неверно применены налоговые вычеты;
допущены технические ошибки при заполнении декларации.
В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога. Таким образом, законодатель достаточно четко выразил свою волю: обязанность вносить изменения в декларацию существует, лишь если в ней занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Пример 1. ЕСН.
Премия за многолетний добросовестный труд
Работника фирмы премировали за многолетний добросовестный труд. Размер премии был установлен приказом руководителя фирмы. В налоговом учете начисленная премия не была включена в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. С этой выплаты бухгалтер ЕСН не начислил.
По приказу руководителя ЗАО «Актив» в декабре 2008 года сотруднику Иванову А.Д. выплатили премию за многолетний добросовестный труд в размере 60% от оклада. Оклад Иванова - 8000 руб.
Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%, а единый социальный налог - по ставке 26%.
Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
8000 руб. х 60% = 4800 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за декабрь, составит:
8000 + 4800 = 12 800 руб.
ЗАО «Актив»» платит взнос по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 2%.
Бухгалтер «Актива» сделал записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
12 800 руб. - начислены заработная плата и премия Иванову;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
232 руб. (8000 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с зарплаты в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 88 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 1600 руб. (8000 руб. х 20%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69
- 1120 руб. (8000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
- 248 руб. (8000 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования;
- 256 руб. (12 800 руб. х 2%) - начислен взнос «по травме»;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»
- 1864 руб. (12 800 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы и премии Иванова;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 11 136 руб. (12 800 -1664) - выплачены из кассы заработная плата и премия Иванову.
Предположим, общая сумма ЕСН, включая налог, начисленный с зарплаты Иванова, составила в декабре 248 400 руб.
В чем ошибка.
В данном случае бухгалтер «Актива» неправильно применил норму пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса России:
«...выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде...».
Дело в том, что бухгалтер не учел положения трудового договора. Согласно статье 191 Трудового кодекса, работодатель может поощрять сотрудников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности. Им могут выплачиваться разовые премии: за повышение производительности труда, многолетний добросовестный труд, улучшение качества продукции, новаторство в труде и т. д.
Трудовой договор, заключенный с Ивановым, предусматривал такое премирование. Поэтому премию за многолетний добросовестный труд нужно было включить в состав «налоговых» расходов (см. письмо Минфина РФ от 8 сентября 2006 года № 03-03-04/1 /658).
Как правильно.
Применительно к рассмотренной ситуации это означает, что на сумму выплаченной премии бухгалтер «Актива» должен был начислить ЕСН.
Поскольку он этого не сделал, сумма ЕСН, которую нужно заплатить в бюджет и внебюджетные фонды, была занижена на 576 рублей (4800 руб. х 26% - 4800 руб. х 14%).
Как исправить ошибку.
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле 2009 года.
Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
- 139 руб. (4800 руб. х 2,9%) - начислен ЕСН с премии к уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»
- 960 руб. (4800 руб. х 20%) - начислен ЕСН к уплате в федеральный бюджет;
- 672 руб. (4800 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
- 149 руб. (4800 руб. х 3,1%) - начислен ЕСН к уплате в фонды обязательного медицинского страхования.
Как исправить налоговую декларацию.
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса. Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по ЕСН за 2008 год.
В ней бухгалтер укажет сумму ЕСН за декабрь в размере 248 976 рублей (248 400 + 576).
Пример 2. НДС.
Вычет неверно рассчитан.
Вычет при совершении облагаемых и необлагаемых НДС операций.
Фирма в отчетном квартале начала производить товары, не облагаемые НДС. Бухгалтер принял к вычету весь входной НДС, приходящийся на общепроизводственные расходы (на аренду производственного помещения, где изготавливают продукцию как облагаемую НДС, так и освобожденную от налога).
ЗАО «Актив» производит солнцезащитные очки (облагаются НДС). С января «Актив» начал также производить обычные очки, которые НДС не облагаются.
В I квартале «Актив» купил материалы:
для производства солнцезащитных очков - на общую сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.);
для производства обычных очков - на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).
Материалы на производство разных видов продукции «Актив» учитывает на отдельных субсчетах, открытых к счетам 10 «Материалы» и 20 «Основное производство»:
субсчет 1 - для учета операций, облагаемых НДС;
субсчет 2 - для учета операций, освобожденных от налога.
В первом квартале «Актив» заплатил за аренду производственного цеха, в котором изготавливают как обычные, так и солнцезащитные очки, 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). НДС по арендной плате полностью поставлен к вычету. Расходы по арендной плате распределяются между видами деятельности пропорционально выручке.
Выручка от продажи продукции, отгруженной покупателям в I квартале, составила:
от продажи солнцезащитных очков - 118 000 руб. (в том числе НДС-18 000 руб.);
от продажи обычных очков - 96 000 руб. (НДС не облагается). Общая сумма выручки составит:
118 000 руб. - 18 000 руб. + 96 000 руб. = 196 000 руб.
Доля выручки не облагаемой НДС продукции в общем объеме продаж составила:
96 ООО руб.: (96 ООО руб. +100 ООО руб.) = 48,98%
Сумма расходов, которая относится к продукции, не облагаемой НДС, составит:
(59 ООО руб. - 9000 руб.) х 48,98% = 24 490 руб.
Сумма расходов, которая относится к продукции, облагаемой НДС, составит:
59 ООО руб. - 9000 руб. - 24 490 руб. = 25 510 руб.
Предположим, что других операций, облагаемых НДС, не было. В этом случае начисленный НДС составит 18000 рублей.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
