Рефераты. Бухгалтерская отчетность и общие требования к ней

При формировании отчета об изменениях капитала организация должна учитывать, что предусмотренные в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде численных значений, не приводятся, за исключением случаев, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающие статьи. Кроме того, допускается графу «Добавочный капитал» разбить на две части - «Эмиссионный доход» и «Дооценка активов», учитывая их различный характер образования и использования.

Введены новые показатели, расшифровывающие изменение капитала - «Результат от пересчета иностранной валюты», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд».

Раздел «Резервы» объединяет информацию об остатках и изменениях величины резервов за отчетный и предшествующий годы.

При заполнении статьи «Чистые активы» принимается во внимание совместный Приказ Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Справки, связанные с поступлением средств из бюджета и внебюджетных фондов, заполняется с учетом требований ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99.

Раздел I. «Изменения капитала».

В отчет добавлены следующие строки: 081, 281 «в том числе кооперативные выплаты», по которой отражаются выплаты пайщикам по итогам годового собрания за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования, сформированных за счет нераспределенной прибыли.

100, 300 «ввод в эксплуатацию основных средств некоммерческих организаций», по которой отражается сумма капитальных вложений на строительство (приобретение) основных средств за счет нераспределенной прибыли или средств целевого финансирования.

200, 400 «использовано средств целевого финансирования», по которой отражается сумма использованных средств целевого финансирования.

Раздел Iа «изменения фондов потребительской кооперации».

В данном разделе отражается изменение паевого фонда, фонда развития потребительской кооперации и прочих. Не отражается информация о средствах целевого финансирования.

Форма №4

Отчет о движении денежных средств

Также по-новому построена структура формы №4 - вместо прежнего пографного расположения видов деятельности в новом образце формы виды деятельности являются разделами в построчном расположении показателей. По своему назначению этот отчет должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Определение понятий указанной группировки:

– текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

– инвестиционной - деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг и т.д.).

– финансовой - деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации, как и по другим формам бухгалтерской отчетности, в форме №4 предоставляются в валюте РФ. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте рекомендуется формировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к формату отчета о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Организация может принять решение при заполнении отчета о движении денежных средств учитывать в целях повышения аналитичности итоговой информации, помимо данных о движении денежных средств, также и их эквивалентов.

Форма №5

Приложение к бухгалтерскому балансу

В Приложении к бухгалтерскому балансу порядок построения разделов приведен в соответствии с перечнем дополнительных данных, указанных в п.27 ПБУ 4/99. Некоторые показатели исключены из формы №5, например, из раздела «Дебиторская и кредиторская задолженность» исключены справки, в том числе перечень организаций-дебиторов и организаций-кредиторов (имеется в виду, что организация может это раскрывать в пояснительной записке).

Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» отсутствует, так как его показатели носят расчетный характер и напрямую не вытекают из бухгалтерских записей, но организации могут применять формат исключительного раздела для анализа состояния своих средств с точки зрения их рационального использования.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу вязано с каким-либо положением по бухгалтерскому учету (приведенным в нем разделом о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности):

«Нематериальные активы» - ПБУ 14/2000

«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» - ПБУ 6/01

«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» - ПБУ 17/02

«Финансовые вложения» - ПБУ 19/02

«Расходы по обычным видам деятельности» - ПБУ 10/99

«Государственная помощь» - ПБУ 13/2000

В разделе «Нематериальные активы» суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» либо амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Следует отметить, что группировка показателей, приводимых в расшифровках первоначальной стоимости основных средств и амортизации, не совпадает.

Появился новый показатель - «Получено основных средств в аренду». В этом показателей указывается стоимость объектов основных средств с разрезе договоров:

ь договор текущей аренды (сальдо по счету 001 «арендованные основные средства»)

ь договор лизинга - учет объекта лизинга на балансе лизингодателя (сальдо по счету 001 «Арендованные основные средства»)

ь договор лизинга - учет объекта на балансе лизингополучателя (сальдо по счету 001 «Основные средства», субсчету «Объекты лизинга»).

Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» введен для раскрытия информации в соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.

В основной части данного раздела должны раскрываться показатели, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно на отдельных субсчетах:

ь расходы на НИОКР, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

ь расходы на НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В составе раздела должна Справочно приводиться информация о сумме расходов по незаконченным НИОКР, а также сумме не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных не внереализационные расходы, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом сумма расходов по незаконченным НИОКР раскрывается по состоянию на начало и конец отчетного года, а сумма не давших положительного результата расходов на НИОКР подлежит раскрытию за отчетный и аналогичный период предыдущего года в размере оборота по кредиту счета 08, субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

При заполнении раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» рекомендуется использовать порядок заполнения, принятый организацией для раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», а также учитывать порядок списания их стоимости по расходам, давшим положительный результат, приведенный в главе 25 НК РФ.

В разделе «Финансовые вложения» должна быть представлена информация об остатках на начало и конец отчетного периода в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Разделение финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные является достаточно условным и субъективным.

Основными критериями этого деления являются:

– период погашения ценных бумаг (облигаций, векселей и др.), предоставленных займов.

– намерения организации в отношении периода владения финансовыми вложениями (в основном акции, вложения в уставные капиталы).

При этом, если финансовые вложения приобретаются с целью перепродажи, целесообразно отражать их в составе краткосрочных финансовых вложений.

Намерения организации в отношении финансовых вложений могут измениться от одной отчетной даты к другой. В этом случае показатели могут быть изменены, что должно быть раскрыто в пояснительной записке.

Кроме того, в разделе предусмотрена детализация финансовых вложений:

– по видам;

– по стоимости

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» детализируется расшифровка задолженности соответствующих показателей бухгалтерского баланса - по видам и срокам задолженности. Для определения срока задолженности следует учитывать конкретные сроки, установленные в договорах и других документах.

Просроченная дебиторская задолженность должна числиться в составе краткосрочной, ее величина для соблюдения требования осмотрительности может корректироваться резервом по сомнительным долгам.

Задолженность может быть переквалифицирована, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев, а также в случае изменения сроков долгов по договорам, что требует дополнительного раскрытия информации в пояснительной записке.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5



2012 © Все права защищены
При использовании материалов активная ссылка на источник обязательна.