Учетную политику для целей налогообложения бюджетные учреждения формируют на общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налоговый кодекс РФ обязывает составлять учетную политику только относительно двух налогов - по НДС (п. 12 ст. 167 НК РФ) и по налогу на прибыль организации (ст. 313 НК РФ).
В настоящее время нет нормативных документов, регламентирующих организацию и составление калькуляций на производство товаров, работ и услуг. Учреждения составляют смету доходов и расходов по предпринимательской деятельности, но в ней нет информации о себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ.
Поэтому в этом разделе Положения об учетной политике необходимо отразить порядок определения себестоимости выпускаемой готовой продукции, оказываемых услуг и выполняемых работ. Если бюджетное учреждение выпускает несколько видов продукции или оказывает различные услуги, выполняет работы, в Положении следует определить порядок распределения накладных расходов.
Помимо этого целесообразно определить учетные моменты, связанные с отраслевой спецификой деятельности учреждения, например организация учета родительской платы, калькулирование и учет себестоимости питания.
Как видим, бюджетнику без учетной политики не обойтись. Она утверждается приказом бюджетного учреждения.
1.3 Процедура проверки учетной политики в бюджетной организации
Аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.
На ознакомительном этапе аудитору необходимо необходимо составить план и программу проверки учетной политики. От заказчика нужно получить данные о том, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы [с.1;19].
На втором этапе для целей проверки качества системы внутреннего контроля рекомендуется дать заполнить рабочую таблицу руководителю, сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы и примечаниями аудитора [с.1;14].
Таблица 1
Проверяемый объект
Ответ
Приме-чание
Да
Нет
Организационно-технический
Организационная форма ведения учета:
а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
б) должность бухгалтера в штате
в) на договорных началах специализированной организацией
г) руководителем
Утверждены ли:
положения о бухгалтерии
должностные инструкции
Имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики
Применяемая форма бухгалтерского учета:
единая журнально-ордерная
мемориально-ордерная
упрощенная система учета
компьтеризированная
Корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета
Сдается ли выписка из учетной политики в налоговые органы
Утвержден ли график документооборота
Оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией
Разработан и утвержден рабочий план счетов
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации:
- применение унифицированных форм первичных документов
- утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы
- утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов
- утверждение графика документооборота
- разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов
- определение лиц, ответственных за хранение документов
Оценка имущества:
приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупку
полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования
произведенного в самой организации по стоимости его изготовления
Порядок проведения инвентаризации:
установление сроков проведения
создание постоянно действующей комиссии
подготовка приказа о проведении инвентаризации
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений
Объем, сроки и адреса представления отчетности:
составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету
представлять годовую бухгалтерскую отчетность:
а) учредителям организации
б) органам ГНИ
в) органам статистики
г) другим заинтересованным пользователям
Утверждение состава постоянно действующей комиссии для:
установления сроков использования нематериальных активов
определения целесообразности и непригодности объектов основных средств
Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов
Определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета
Определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов
Способы ведения бухгалтерского учета
Способ начисления амортизации по основным средствам:
линейным способом
уменьшаемого остатка
списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Порядок учета ремонта производственных основных средств:
по мере производства ремонта
затраты на ремонт резервируются
Проведение переоценки основных средств
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов:
по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам
Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов
Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике
Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике
Для ознакомления с первичной документацией необходимо сделать запрос аудируемому лицу на предоставление следующих документов:
- приказ об учетной политике проверяемой организации;
- рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
- методикой учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
- пояснительная записка к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
- изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы [с.3;14]:
1. Кем осуществляется налоговый учет в организации:
- главным бухгалтером;
Страницы: 1, 2, 3
