Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности.

В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» , для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Значение показателей бухгалтерской отчетности

Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.

Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.2.4.

Таблица 2.4.

Определение уровня существенности

Уровень существенности равен, (1692,05 + 6640,14 + 3764,55 + 1261,18) = 13360,92 округляем до 14000. Далее, (14000- 13360,92)/ 13360,92 = 0,047 % , что находится в пределах 20 %. Уровень точности равен, 14000 Х 75% = 10500 тыс. руб.

В ходе аудиторской проверки так же необходимо оценивать аудиторский риск. В договоре ЗАО «Аудиторская компания «Аудит и бизнес», аудиторский риск указан в размере 50 %.

2.3. Порядок проведения аудиторской проверки, достоверности учета денежных средств на предприятии

Учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 ( с изменениями и дополнениями).

На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.

В течении 2007 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза - два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск - излишков и недостач не выявлено.

Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек: - Киселева Н.К. - зам. главного бухгалтера;

- Медведева А.Д. - бухгалтер;

- Сильченко Д.П. - член ревизионной комиссии.

В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы - излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ - 15), акт передан руководителю и главному бухгалтеру.

Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерством финансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено». На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» заполнены не все реквизиты кассовых документов:

- расходный кассовый ордер №147 от 16.01.2007 г. на сумму 1400,00 руб. Александрову Г.Г. - не заполнена строка «получено»;

- расходный кассовый ордер № 517 от 29.05. 2007 г. на сумму 2000,00 руб. Бондарь А.И. - отсутствует расшифровка подписи кассира.

Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ № 1006 от 23.05.94 г. « Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей, установлено Усть- Лабинским ОСБ № 1815/047 от 31.01.2007 г.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» - составляет в сумме не более 60 000 рублей. На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» были осуществлены расчеты :

- ООО «Комби» на сумму 32 000 руб, оплата поставщику за товар;

- ООО «Юрист» на сумму 20 500 руб., оплата консультационных услуг.

В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении отчета кассира за 26.09. 2007 г.: в ПКО № 305 от 26.09.2007 г. сумма 3 250 руб. исправлена на 3 280 руб.

На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ:

- отчет кассира за 31.01.2007 г.:

Сальдо на начало дня - 28 617 руб;

Приход - 36 815 руб.;

Расход - 25 000 руб.;

Сальдо на конец дня - 40432 руб.

- отчет кассира за 05.10.2007 г:

Сальдо на начало дня - 18 500 руб;

Приход - 38 000 руб.;

Расход - 40 000 руб.;

Сальдо на конец дня - 16 500 руб .

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.

Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.

Предприятием ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:

- расходный кассовый ордер № 177 от 22.02.2007 г. на сумму 5260,00 руб. Чульда Н.Г.;

- расходный кассовый ордер № 965 от 19.10.2007 г. на сумму 4500,00 руб. Погребняк И.В.

Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- нарушений не выявила.

Таким образом, на предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 ( с изменениями и дополнениями).

2.4. Разработка предложений по результатам проверки

На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Рекомендуется, с кассиром предприятия составить договор о полной материальной ответственности, вместо обязательств кассира.

Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. По отдельным счетам учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).

Рекомендуется, обновить версию программного продукта «С: Бухгалтерия» (версия 8.0) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ЗАО «Тбилисский маслосырзавод», в учете кассовых операций, имеются недостатки:

1. Заполняются не все реквизиты кассовых документов;

2. Имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых документах;

3. В отчетах кассира было зафиксировано, не выведение остатка на конец дня;

4. Не указанны паспортные данные получателя в РКО , на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.

Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.

Заключение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

В рамках данной курсовой работы рассмотрен вопрос аудита учета денежных средств на ЗАО «Тбилисский маслосырзавод».

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 федерального закона “Об аудиторской деятельности” обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя”. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями.

На ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» обязательный аудит проводится, так как организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества. Общим собранием акционеров, аудитором общества утверждено ЗАО «Аудиторская компания «Аудит и бизнес».

По итогам проверки, в работе бухгалтерии предприятия ЗАО «Тбилисский маслосырзавод», в учете кассовых операций, выявлены следующие нарушения:

1. Заполняются не все реквизиты кассовых документов;

2. Имеют место подчистки, помарки и исправления в кассовых документах;

3. В отчетах кассира было зафиксировано, не выведение остатка на конец дня;

4. Не указанны паспортные данные получателя в РКО , на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.

Аудиторская проверка ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» рекомендуется принять следующие меры по улучшению учета денежных средств:

- эффективность учета денежных средств зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должна вести учет в соответствии с требованиями законодательства РФ;

- обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору.

- с кассиром предприятия составить договор о полной материальной ответственности;

- инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц;

- обновить версию программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 8.0) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.

Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можно сделать вывод, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно всех хозяйственных операций.

Список использованной литературы

Нормативно- правовые акты

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ .(Правовая система - Консультант Плюс).

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. 3 ноября 2006 г.)

3.Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

4. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)

5 .Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 25 августа 2006 г.)

6 .Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.)

7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изм. и доп. от 26 февраля 1996 г.)

8. Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Учебная и научная литература

10. Аудит: учебник для вузов/ В.И.Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, аудит, , 2004. - 583 с.

11. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского - М.: Экономистъ, 2005.- 494 с.

12. Аудит: учебник для средн. проф.образ./ под ред. М.В. Мельник.- изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2006 - 296 с.

13. Аудит в торговле: Учеб. Пособие(Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 416 с.

14. Алборов Р.А. аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004. - 464 с.

15. Богатая И.Н., Хахонов Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». - Ростов н/Д : Феникс, 2003. - 608 с.

16. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Спец. Литература»).-СПб.: из-во «Лань», 2000. - 320 с.

17. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. - М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.

18. Егорова С.К., Денисова К.Я. Основы бух учета и аудита в сфере сервиса: Учеб. Пособие/Под ред. Проф. С.К. Егоровой - М.: Юристъ, 2000. - 382 с.

19. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА - М, 1998 - 382 с.

20. Крупченко Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей/ Крупченко Е.А.- Изд. 4-е. доп. И перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 384 с.- («Серия проф. Образование»)

21. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит : Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 368 с.

22. Практикум по аудиту: Учебное пособие/ А.Д. Ларионов, В.Г. Осташенко и др. Под ред.А.Д. Ларионова - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2004. - 504

23. Полисюк Т.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: Учебное пособие для вузов. - М.: Академический проспект, 2005. - 176 с.

24. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н.Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник - М.: ИНФРА - М, 2001 - 556 с.

25. Терехов А.А. Аудит. - М. :Финансы и статистика, 2000. - 517 с.

26. Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит : Учебник - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 410с.

Страницы: 1, 2, 3, 4