При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных. [14,294]

При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № 1 КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО- 2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.

Входе проверки кассовых операций аудитор, должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.

Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной - путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира.

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу: провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

При проведение проверки необходимо учитывать положения ФЗ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [ 3,12]

2. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах ЗАО «Тбилисский маслосырзавод»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество «Тбилисский маслосырзавод» (ЗАО «Тбилисский МСЗ»), создано в 1954 году, согласно Постановления администрации Тбилисского района, переименовано из ТОО в ЗАО - № 60 от 24.12.1998 г.

ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» - является закрытым акционерным обществом, уставной фонд которого составляет 16 774 тыс. руб.

Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Учредителями являются физические лица - 46 человек.

Форма собственности: частная.

Основным видом деятельности ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является: переработка молока, производство цельномолочной продукции и сыров.

Целью деятельности является производство и реализация продукции и получение прибыли в процессе этой деятельности.

Высшим органом управления ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является собрание акционеров. В его компетенцию входят вопросы определения главных направлений в деятельности организации.

Исполнительным органом ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» - является директор, в его компетенцию входит разработка и реализация целей, политики и стратегии организации, а также организация и руководство текущей деятельности, распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала.

Также представлены: управленческий персонал, специалисты, рабочие.

ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является одним из крупных производителей молочной продукции в Краснодарском крае. Заводу более 50 лет. На протяжении многих лет ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» отмечался Почетными Грамотами и Дипломами за отличное качество продукции выработанной из натурального, экологически чистого сырья, без добавления консервантов.

Ассортимент выпускаемой продукции весьма разнообразен:

- молоко коровье 2,5% и 3,5 % жирности, кефирные напитки 1%и 2,5% жирности, простокваши 1%и 2,5% жирности, ряженка 4,5 %,йогурты ягодно-фруктовые, сметана 15 % жирности, масло сливочное, сыр «Российский», сыр «Качкавал»

ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» поддерживает государственную политику в области здорового питания населения. Здесь, к примеру, разработаны и внедрены в производство сыры плавленые с повышенным содержанием йода и железа. Они незаменимы не только в профилактических, но и лечебных целях.

Заботясь о качестве продукции завод с 2005 года внедрил в производство экологическую упаковку «Tetra Pak», - которая позволяет сохранить полезность выпускаемой продукции.

Поставщиками сырья ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» являются как население, так и крупнейшие хозяйства Тбилисского района.

Продукцию ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» можно приобрести как в специализированных магазинах в ст. Тбилисской, г. Краснодаре, Краснодарском крае, так и за его пределами. Больших успехов предприятие смогло добиться благодаря сплоченному и опытному коллективу, постоянно повышающему квалификацию и категории. На предприятии трудятся 240 человек.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует такой показатель как прибыль - основной финансовый результат деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового состояния предприятия.

Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период (Приложения), исследование структуры анализируемых показателей, исходя из этого составляется таблица 2.1

Таблица 2.1

Основные экономические показатели деятельности организации, тыс.руб. за 2005 - 2007 г.г

Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2007 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 137,4 %, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации.

2.2. Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки.

Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля.

Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».

Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2.2.

Таблица 2.2.

Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Страницы: 1, 2, 3, 4