При формировании мнения по финансовой отчетности аудитор должен получить и оценить доказательства по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие.
Аудиторы должны изучить первичные документы и аналитические регистры налогового учета, отчетность, приложения к налоговой декларации, достоверность бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, правильность применения ставок и льгот, точность корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения. При этом необходимо учитывать, что данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок исчисления доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
|
Показатель отчетности
|
Форма отчетности
|
Источник информации
|
|
|
Прибыль, рассчитанная по правилам бухгалтерского учёта
|
Отчет о прибылях и убытках
|
Регистры бухгалтерского учета
|
|
|
Прибыль, рассчитанная по правилам налогового законодательства
|
Декларация по налогу на прибыль
|
Регистры налогового учета
|
|
|
Текущий расход по налогу на прибыль
|
Отчет о прибылях и убытках.
|
Регистры бухгалтерского и налогового учета
|
|
|
Текущее обязательство или
актив по налогу на прибыль
|
Отчет о прибылях и убытках
|
Регистры бухгалтерского учета
|
|
|
Отложенное налоговое обязательство или актив
|
Отчет о прибылях и убытках
|
Регистры бухгалтерского учета
|
|
|
На первом этапе проверки необходимо оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации.
Таблица 3 - Перечень вопросов для оценки системы внутреннего контроля расчетов по налогу на прибыль
|
№
п/п
|
Наименование теста
(вопроса)
|
Вариант
ответа
|
Выводы аудитора
|
|
|
1
|
Имеются ли на предприятии в наличии законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога на прибыль
|
Нет
|
Предприятию необходимо
приобрести законодательные и нормативные акты по исчислению и уплате налога на прибыль
|
|
|
2
|
Имеется ли на предприятии работник, ответственный за правильность исчисления и уплаты налогов
|
Нет
|
Необходимо внести соответствующее предложение по изменению в штатном расписании и должностных инструкциях предприятия
|
|
|
3
|
Контролирует ли главный
бухгалтер правильность
налоговых расчетов
|
Нет
|
Необходимо выяснить, кому поручено осуществление контроля
|
|
|
4
|
Разработана ли учетная
политика для целей налогообложения
|
Да
|
Проверить наличие приказа по учетной политике для целей налогообложения.
|
|
|
5
|
Отражен ли в учетной политике для целей налогообложения метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Признаются ли доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления)
|
Да
|
Необходима проверка определения выручки для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 271 НКРФ
|
|
|
6
|
Записан ли в учетной политике для целей налогообложения предприятия порядок оценки запасов материальных ресурсов,
списываемых на производство
|
Да
|
Необходима проверка фактического порядка оценки запасов и расчета фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство
|
|
|
7
|
Отражен ли в учетной политике для целей налогообложения порядок начисления амортизации нематериальных активов
|
Да
|
Необходима проверка фактического порядка амортизации нематериальных активов
|
|
|
8
|
Установлен ли в учетной политике для целей налогообложения порядок начисления амортизации по основным средствам
|
Да-
|
Необходима проверка фактического порядка начисления амортизации по основным средствам
|
|
|
9
|
Предусмотрено ли в учетной политике предприятия создание резервов предстоящих расходов и платежей, в частности резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
|
Да
|
Необходима проверка фактического порядка создания резервов предстоящих расходов и платежей и его соответствие ст.224 и 267 НК РФ
|
|
|
10
|
Отражен ли в учетной политике предприятия способ учета затрат по ремонту ОС
|
Да
|
Необходима проверка фактического способа учета затрат по ремонту ОС и соответствие ст. 260 НКРФ
|
|
|
11
|
Имеется ли на предприятии смета представительских расходов на год
|
Да
|
Необходима проверка фактического порядка определения суммы представительских расходов
|
|
|
12
|
Установлены ли на предприятии нормы и нормативы на командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу
|
Да
|
Необходима проверка и корректировка фактических сумм по установленным нормативам (ст. 264 НКРФ)
|
|
|
13
|
Установлен ли лимит по выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
|
Да
|
Необходима проверка и корректировка фактических сумм по установленным нормативам
|
|
|
14
|
Установлен ли порядок списания потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров
|
Да
|
Необходима проверка фактического списания потерь
|
|
|
15
|
Учитывается ли с целью налогообложения стоимость безвозмездно полученного
имущества от других предприятий
|
Да
|
Необходимо оценивать стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам
|
|
|
16
|
Определен ли порядок ведения налогового учета амортизируемого имущества и операций с основными средствами
|
Да
|
Необходимо определить сумму убытков от продажи амортизируемого имущества и количество месяцев, в течение которых сумма убытка должна быть включена в -состав внереализационных расходов и сумму расходов, приходящихся на каждый месяц
|
|
|
17
|
Определен ли перечень прямых затрат и порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных
|
Да
|
Проверить фактическое распределение прямых расходов на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции, товары отгруженные в соответствии со статьей 319 НК РФ
|
|
|
8
|
Определен ли порядок определения расходов по торговым операциям
|
Да
|
Проверить, что расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся покупная стоимость товара и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада покупателя товаров. Все
остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы распределяются на остаток товара на складе и на реализованный товар по среднему проценту
|
|
|
19
|
Осуществляется ли перенос убытка на будущее
|
Да
|
Проверить наличие документов, подтверждающих убыток в предыдущих налоговых периодах. Убедиться, что совокупная сумма переносимого убытка соответствует налоговой базе, исчисленной в соответствии со ст.274 НКРФ (п.2 ст.283 НКРФ)
|
|
|
20
|
Определяются ли доходы и расходы на основании первичных документов и документов налогового учета
|
Да
|
Проверить соответствие определения доходов ст. 249, 250 и 251 НК РФ, произведенных расходов ст.252,253-264, 270 НК РФ
|
|
|
21
|
Учитываются ли доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ
|
Да
|
Проверить фактическое определение доходов для целей налогообложения
|
|
|
22
|
Установлена ли налоговая ставка в размере 20%
|
Да
|
Проверить фактическое применение налоговой ставки, соблюдение ст. 284 НКРФ
|
|
|
23
|
Соблюдаются ли установленные сроки уплаты налога
|
Да-
|
Проверить порядок исчисления налога и авансовых платежей в соответствии со ст. 286 НК РФ
|
|
|
