Все эти и подобное необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.
Все указанные нарушения действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по перечисленным выше счетам [8 с. 56-63].
При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).
При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен. Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях руководству, для предоставления этой информации к сведению собственников.
2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКЕ ООО «ЭФЕС»
2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки
ООО «Эфес» зарегистрировано 20 августа 2001 года. Администрацией Брянского района Брянской области. Общество является юридическим лицом по Российскому Законодательству и действует в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными правовыми актами.
Целью деятельности ООО «Эфес» является получение прибыли его участниками на основе удовлетворения потребностей граждан, хозяйственных обществ и любых других законных образований в товарах работах, услугах, предлагаемых обществом
ООО «Эфес» самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность, определяет перспективы развития, исходя из спроса предоставляемых услуг и необходимости обеспечения производственного и социального развития общества. ООО «Эфес» осуществляет свою производственную и коммерческую деятельность силами трудового коллектива по договорам, заключенным с гражданами и юридическими лицами. ООО «Эфес» выполняет работы, оказывает услуги и реализует отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе и в соответствии с действующим законодательством РФ. Расчеты ООО «Эфес» по своим обязательствам производятся в наличном и безналичном порядке через учреждения банков в соответствии с правилами выполнения расчетных и кассовых операций, утверждаемыми ЦБ РФ.
Со дня образования ООО «Эфес» на основании выданной лицензии Госстроем РФ выполняет следующие виды работ (основной вид деятельности):
- санитарно технические работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей и коммуникаций;
- специальные работы по устройству наружных и внутренних инженерных сетей по прокладке газопровода и установке оборудования.
Среднесписочная численность работников предприятия составляет 28 человек. Объём выполненных работ в среднем за год составляет 18 млн. рублей. Средняя зарплата работников составляет порядка 8 тыс. рублей.
ООО «Эфес» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ и Уставом. Рабочим языком ООО «Эфес» является русский язык. Все документы, связанные с деятельностью ООО «Эфес», составляются на рабочем языке. ООО «Эфес» имеет самостоятельный баланс и вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Имущество ООО «Эфес» созданное за счёт вкладов участников Общества, а также приобретённое и полученное из иных законных источников Общества в процессе его деятельности, принадлежит Обществу на праве собственности. ООО «Эфес» согласно действующему законодательству РФ распоряжается своим имуществом в соответствии с целями и задачами своей деятельности.
ООО «Эфес» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники ООО «Эфес» не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в Уставный капитал. Если несостоятельность (банкротство) ООО «Эфес» вызвана действием (бездействием) его Участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для предприятия указания, либо иным образом.
Основные технико-экономические характеристики ООО «Эфес» отражены в рабочем документе РД - 0.01 (см. приложения). Источниками получения информации являлись:
- Устав ООО «Эфес»;
- Положение ООО «Эфес»;
- Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции;
- Правила внутреннего распорядка;
- Документация по постановке на налоговый учет;
- Бухгалтерская и налоговая отчетность;
- Результаты осмотра помещений и общения с руководством.
Также было проведено ознакомление с существующей системой внутреннего контроля ООО «Эфес». Описание компонентов СВК, таких как: система бухгалтерского учета, контрольная среда, применяемые средства контроля, осуществлено в рабочих документах РД - 0.02, РД - 0.03, РД - 0.04В и РД - 0.04. Источниками получения информации являлись:
- Законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию деятельности аудиторских организаций;
- Учетная политика ООО «Эфес»;
- Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «Эфес» и другие внутренние нормативные акты;
- Результаты общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».
На основе ознакомления с организацией деятельности ООО «Эфес» и его системой внутреннего контроля, были:
- изучены система управления ООО «Эфес» и основные финансово-хозяйственные показатели деятельности ООО «Эфес»;
- составлен перечень законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и СВК ООО «Эфес» РД - 0.05;
- осуществлены процедуры подготовки и планирования аудита.
Руководствуясь темой исследования и распоряжения директора ООО «Эфес», был проведен аудит операций по прочим счетам в банке. Организация аудита заключалась в выполнении практических задач, связанных с осуществлением процедур подготовки и планирования, аудиторских процедур по существу и заключительных процедур проверки.
При подготовке и планировании аудита были осуществлены следующие процедуры:
1. Первоначальная оценка влияния контрольной среды на эффективность процедур внутреннего контроля. Источники информации:
- Рабочие документы (РД - 0.01 - 0.04), составленные по результату ознакомления с деятельностью и СВК ООО «Эфес»;
- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организации деятельности ООО «Эфес»;
- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес».
Порядок выполнения:
- На основе анализа полученной информации определен уровень влияния контрольной среды на эффективность применяемых процедур внутреннего контроля ООО «Эфес».
- Подготовлен и составлен рабочий документ РД - 0.3.
2. Первоначальная оценка системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Источники информации:
- Рабочие документы (РД - 0,6 - 0.9), составленные по результату ознакомления с деятельностью и системой внутреннего контроля «Эфес»;
- Законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию системы бухгалтерского учета ООО «Эфес»;
- Сведения, полученные в результате общения с руководством и сотрудниками ООО «Эфес»;
- Документация по результатам контрольных мероприятий.
- Путем сопоставления данных учетной политики и требований законодательных и нормативных актов, осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления учетной политики. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.12.
- Осуществлена первоначальная оценка полноты и правильности составления внутренних документов по организации системы бухгалтерского учета и применяемых средств контроля. Результаты оценки оформлены в РД - 0.8.
- Осуществлена оценка профессионального уровня сотрудников бухгалтерской службы. Результаты оценки оформлены в РД - 0.03.
3. Первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Источники информации: Рабочие документы РД - 0.1 по РД - 0.9.
- В результате анализа внешних и внутренних факторов осуществлена оценка уровня неотъемлемого риска. Результаты оценки оформлены в РД - 0.1.
- На основе данных рабочих документов РД - 0.6 - 0.9 осуществлена первоначальная оценка уровня риска средств контроля. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.6А.
- Осуществлена оценка уровня риска необнаружения. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 12.
- Осуществлена первоначальная оценка уровня аудиторского риска. Результаты оценки оформлены рабочим документом РД - 0.1.
Таблица 1 -Градация уровня риска
Качественная оценка аудиторского риска
Проценты (%)
Низкий
0-10
Средний
11-50
Высокий
51-70
- Определение величины абсолютной уровня существенности. Источники информации:
- Нормативные документы аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Рабочие документы РД - 1 по РД - 12.
- На основе анализа и оценки полученной информации, определены базовые показатели и процент уровня существенности.
- Произведен расчет числового значения уровня допустимой ошибки. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД - 0.2.
4. Порядок построения аудиторской выборки. Источники информации:
- Финансовая (бухгалтерская) и налоговая отчетности аудируемого лица;
- Рабочие документы РД - 0.9;
- Результат определения приоритетных направлений проверки.
Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки мной определены:
- Возможные ошибки и генеральную совокупность, которая должна быть использована для выборочной проверки.
- Порядок формирования совокупности элементов, подлежащих проверке.
- Объем выборки.
В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за октябрь-ноябрь 2007 года.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7