Оценка проведенного аудита методом весовых коэффициентов проводится по общей формуле:
Q = K1 (N1+N2) + К2 (М1+ М2+ МЗ+ М4+ М5) + КЗ (L1+L2+L3+L4) +
+ К4 (R1+ R2+ R3+ R4+ R5+ R6+R7) + К5 (F1+ F2+ F3+ F4+ F5)
Q = 0,15*0,7 + 0,3 (0,15+0,25+0,25) + 0,15 (0,35+0,15+0,35) + 0,2 (0,15+0,15) + 0,2 (0,15+0,3 +0,2+0,25+0,1) = 0,6875
Отсутствие у клиента каких-либо положений перечня оценивается «нулем» и соответствующие коэффициенты в расчете не участвуют. [10]
Оценка результатов. Проводится оценка уровня риска аудитора по шкале «высокий - средний - низкий»:
Q < 0.5 - Высокий
Q = 0.4 - 0.7 - Средний
Q = 0,6 - 1 - Низкий
2. Предварительный финансовый анализ
В графе «Статьи баланса, требующие изучения» аудитор перечисляет статьи, которые превышают нормативы графы «Анализ баланса», и величины превышения в %.
Табл. 2 Актив
Анализ баланса
Статьи баланса, требующие изучения
Динамика статей: значительное увеличение, уменьшение
Дебиторская задолженность до 12 месяцев, Денежные средства
1.1. Изменение доли статьи в структуре валюты баланса более, чем на 10%
Доля основных средств в структуре баланса выросла на 30%; дебиторской задолженности до 12 месяцев в структуре баланса сократилась на 14%, а денежных средств сократилась на 24%
1.2. Темп роста статьи баланса превышает темп роста валюты баланса в 1,5 раза
Основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства
2. Появление новых статей
Готовая продукция, товары для продажи
3. Направления основного аудита по результатам предварительного финансового анализа
Все участки учета: бухгалтерского и налогового
Оценка результатов:
Совокупная сумма статей, требующих дополнительного изучения, составляет более 30% от валюты баланса - риск аудитора «высокий»
3. Характер бизнеса
Ответ «ДА» на более, чем половину вопросов означает высокий риск аудитора
Ответ «ДА» на 4 - 5 вопросов означает средний риск аудитора
Ответ «ДА» не более чем на 3 вопроса означает низкий риск аудитора
Табл. 3
Вопросы
да/нет
1 Считается ли сектор экономики клиента рискованным в целом?
нет
2 Является ли условия конкуренции жесткими?
да
3 Имеются ли ограничения для бизнеса (например, гос. регулирование)?
4 Является ли характер бизнеса многопрофильным?
5 Является ли структура организации сложной (большое количество филиалов, подразделений в различных местах)?
6 Имеются ли проблемы с ликвидностью по результатам финансового анализа открытой отчетности за проверяемый период (анализ финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности, соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств)?
7 Имеются ли значительные поступления из необычных источников (например, не из банка)?
8 Является ли клиент новым?
9 Если нет, то был ли постоянным руководитель предыдущих проверок?
10 Есть ли препятствия для получения необходимой документации при проведении проверки?
11 Было ли предыдущее заключение условно положительным или отрицательным?
Оценка совокупного риска аудитора по результатам получения предварительной информации о клиенте (приложение 7).
Контрольный лист
1 Риск аудитора по результатам предварительной информации - нужное подчеркнуть:
средний низкий высокий
2. Риск аудитора по результатам предварительного финансового анализа - нужное подчеркнуть :
3. Риск аудитора по результатам проверки характера бизнеса - нужное подчеркнуть:
Таким образом, совокупный риск высокий.
2.2 Информационная база для проверки кассовых операций
При проверке денежных средств организации аудитору необходимо изучить:
- список всех имеющихся расчетных счетов, а также кассовые документы;
- правильность оформления кассовой книги и журнала кассира операциониста (обратить внимание на полноту отражения фискальных отчетов и соответствие данных кассовой книги данным журнала кассира операциониста);
- правильность применения ККТ при наличных расчетах;
- соблюдение лимита расчетов наличными денежными средствами при расчетах с юридическими лицами;
- оформить рабочие документы, подготовить отчет по проверке и замечания по разделу;
- наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности;
- соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе, утвержденного банком. [12]
Составить перечень запрашиваемых документов (Приложение 8).
Обязанности кассира в ООО «Спецконструкции» выполняет бухгалтер на основании приказа (приложение 9)
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их компьютерных форм документов. Записи же в регистрах учета должны сверяться с кассовой книгой и первичными документами.
Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора (Приложение 1).
2.3 Организация проверки кассы. Инвентаризация кассы
На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств. [9]
Согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если таковые установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации. [2]
На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей (приложение 10), находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок.[ 12]
2.4 Проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Проверка соблюдения установленного размера проведения наличных расчетов между юридическими лицами состоит в том, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У. [9]
Организация для установления лимита остатка кассы сдает в обслуживающий его банк расчет и оформляет разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу. В связи с тем, что в ООО «Спецконструкции» все расчеты с контрагентами осуществляются по безналичному расчету, выручка в кассу не поступает (нет кассового аппарата) в данном расчете отражается только сумма, выплаченная наличными деньгами за последние 3 месяца, среднедневной расход, испрашиваемая сумма лимита и каналы расходования выручки, которые необходимы предприятию. Расчет утверждается генеральным директором, сдается в банк и руководитель банка подписывает решение о сумме лимита и расходовании выручки (Приложение 11).
2.5 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег
Аудитор должен помнить следующие основные положения:
Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее-- Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);
Страницы: 1, 2, 3, 4
