В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Д-т 01 К-т 83 - 1000 руб. - произведена дооценка основных средств на начало года;
Д-т 83 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.
Если в предыдущих отчетных периодах проводилась уценка, равная дооценке в текущем отчетном периоде, и она отражалась на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", то дооценка относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств.
Например, если в предыдущем отчетном периоде организация проводила уценку основного средства на 1000 руб., а в текущем проводит дооценку этого же основного средства на 1000 руб., то эти операции оформляются следующими проводками:
Д-т 84 К-т 01 - 1000 руб. - проведена уценка объекта основных средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 84 - 200 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 01 К-т 84 - 1000 руб. - произведена дооценка основных средств на начало года;
Д-т 84 К-т 02 - 200 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации.
Сумма уценки объекта основных средств, полученная в результате переоценки, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Например, проводится уценка основного средства на 1500 руб.
В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Д-т 84 К-т 01 - 1500 руб. - произведена уценка объекта основных средств в текущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 84 - 300 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.
Превышение суммы уценки объекта основных средств над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Например, если в предыдущем отчетном периоде организация проводила дооценку основного средства на 800 руб., а в текущем проводит уценку этого же основного средства на 1100 руб., то эти операции оформляются следующими проводками:
Д-т 01 К-т 83 - 800 руб. - проведена дооценка основных средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 83 К-т 02 - 160 руб. - отражена сумма дооценки начисленной амортизации средств в предыдущем отчетном периоде;
Д-т 83 К-т 01 - 800 руб. - произведена уценка основных средств в текущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 83 - 160 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств;
Д-т 84 К-т 01 - 300 руб. - произведена уценка объекта основных средств в текущем отчетном периоде;
Д-т 02 К-т 84 - 60 руб. - отражена сумма уценки амортизации по объекту основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:
Д-т 83 К-т 84 - списана сумма дооценки при выбытии объекта основных средств.
Суммы уценки и дооценки объекта основных средств, отраженные на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности организации.
С 1 января 2006 г. п. 17 ПБУ 6/01 установлено, что амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются:
- в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо
- для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Так же как и ранее, не начисляется амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Порядок начисления годовой суммы амортизационных отчислений определяется при линейном способе на основании первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).
Дополнен перечень объектов основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В него, кроме земельных участков, объектов природопользования, включены с 1 января 2006 г. объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. Кроме того, этот перечень стал открытым и при необходимости может быть расширен.
Пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен положением, согласно которому по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Отметим, что аналогичное требование содержится в п. 51 Методических указаний N 91н.
Из п. 17 ПБУ 6/01 исключено положение, в соответствии с которым по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начислялась. Тем самым признается, что на такие объекты следует начислять амортизацию.
Согласно новым правилам п. 19 ПБУ 6/01 при использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3, который устанавливается организацией самостоятельно и величина которого должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в п. 54 Методических указаний N 91н сказано, что в соответствии с законодательством Российской Федерации может применяться (субъектами малого предпринимательства) коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, - коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" такой коэффициент не установлен.
С 1 января 2006 г. списанию подлежит объект основных средств, который выбывает или по оценке организации не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может быть дополнен.
В целях исчисления налога на прибыль основные средства подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые. Причем амортизируемые основные средства подразделяются на две группы: подлежащие амортизации и не подлежащие амортизации. Перечень основных средств, не подлежащих амортизации, приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.
Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ. К таковым относятся основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководителя организации на консервацию сроком свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизируемыми считаются те основные средства, которые находятся у организаций на праве собственности, используются ими для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В отличие от бухгалтерского учета, гл. 25 НК РФ вводит стоимостный критерий отнесения имущества к амортизируемому - более 10 000 руб. Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно амортизируемыми основными средствами не являются, а их стоимость подлежит единовременному включению в состав материальных расходов в момент ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Напомним, что в бухгалтерском учете аналогичный порядок отражения активов в составе материально-производственных затрат (при критерии стоимости до 20 000 руб.) может быть применен только в случае, если он закреплен в учетной политике.
Для того чтобы не возникало различий между данными бухгалтерского и налогового учета, в бухгалтерской учетной политике можно закрепить правило списания на затраты стоимости основного средства не более 10 000 руб.
Но при этом главному бухгалтеру необходимо будет выбрать: воспользоваться возможностью, предоставленной законодательством, и уменьшить налог на имущество или снизить трудозатраты при применении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Однако полностью избежать различий в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду норм гл. 25 НК РФ содержит иные правила определения первоначальной стоимости основных средств, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета.
Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного средства.
В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случая, если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Согласно п. 30 ПБУ 15/01 включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.
В налоговом же учете такие проценты признаются внереализационными расходами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Аналогичная ситуация возникает и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на оплату государственной пошлины при государственной регистрации учитываются в первоначальной стоимости основных средств, а в налоговом учете такие расходы относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Кроме этого, в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств расходы по страхованию имущества, суммовые разницы, если оплата основных средств производится в рублях, а цена договора купли-продажи основного средства установлена в валютном эквиваленте. Не стоит забывать и о том, что некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются только в пределах норм, например расходы на командировки (в части суточных).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19
